Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности налогового учета в торговле: скидки, премии, бонусы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обычно сроки поставки товара оговариваются договором купли-продажи. При этом в отдельных случаях этим же договором могут оговариваться особые условия в отношении продавца — по применению к нему санкций в случае нарушения этих сроков.
Как проводить операции в бюджетном учреждении
Расчеты по пластиковой карте могут отражаться по-разному, в зависимости от типа организации. Эквайринг – это услуга банка для ИП, ООО и предприятий, помогающая проводить безналичные платежи на счет фирмы. Воспользоваться ей могут ООО или ИП, имеющие расчетный счет в банке.
Основной сложностью является то, что бюджетные организации уже имеют лицевой счет в Федеральном казначействе. Но законодательство не запрещает рассчитываться не наличными деньгами, а пластиковыми картами в бюджетных учреждениях. Деньги будут поступать на уже имеющийся счет.
Если нам нужно отразить в отчете расходы на покупку/аренду терминала, то отражение проводок будет таким:
| Операция | Дебет | Кредит | Бюджет |
| Принят терминал к учету | 3Б 01 | – | 60 000 рублей |
| Начислена арендная плата за терминал (раз в месяц) | 2 109 90 224 | 2 302 24 730 | 700 рублей |
| Перечислена аренда за терминал | 2 302 24 830 | 2 201 11 226 | 700 рублей |
| Оказаны услуги, за которые перечислен доход | 2 205 31 560 | 2 401 10 130 | 80 000 рублей |
| Начислен НДС (если он есть) | 2 401 10 130 | 2 303 04 000 | 8 000 рублей (если он 10%) |
| Оплачена услуга потребителем с помощью банковской карты | 2 201 23 510 | 2 205 31 660 | 80 000 рублей |
| Сумма зачислена на лицевой счет | 2 201 11 000 | 2 201 23 000 | 80 000 рублей |
| Начислена комиссия за услуги банка (2,5%) | 2 109 90 226 | 3 302 26 730 | 2 000 рублей |
| Процент переведен банку (2,5%) | 2 302 26 830 | 2 201 11 226 | 2 000 рублей |
Как проводят эквайринг в бухгалтерии
В бухгалтерских отчетах прием безналичных денег отражается, в зависимости от времени их поступления на счет фирмы.
Если средства пришли в тот же день, в который была совершена покупка, то проводки будут выглядеть так:
- ДТ 62 – КД 90: выручка с продажи;
- ДТ 90 – КД 68.3: НДС с выручки, при общей системе взыскания налогов;
- ДТ 51 – КД 62: средства, зачисленные на счет фирмы;
- ДТ 91.2 – КД 51: комиссия банка, списанная на расходы.
Обычно кредитные организации не перечисляют на счет фирмы средства в тот же день, когда была совершена покупка. Эта процедура занимает от 2 до 5 дней. Тогда в отчете следует указать счет 57 «Переводы в пути».
В этом случае проводки разбиваются на две части:
- ДТ 57 – КТ 62: документы переданы в банк;
- ДТ 51 – КТ 57: зачисление денег на счет организации.
Если фирма осуществляет розничную торговлю, то проводки будут выглядеть так:
- ДТ 57 – КТ 90: прибыль с продаж;
- ДТ 90.3 – КТ 68.2: НДС от продажи;
- ДТ 51 – КТ 57: поступление денег на счет фирмы;
- ДТ 91.2 – КТ 57: банковская комиссия.
Если фирма работает по НДС, то налоговый вычет будет сниматься с полной стоимости товара или услуги, учитывая банковскую комиссию.
Приведем пример:
На торговой точке был реализован товар на 60 тысяч рублей. Фирма работает по НДС, тогда как комиссия банка, согласно договору эквайринга, составляет 2,2%. Деньги переходят на счет организации в течение 2 дней, опять же – порядок поступления средств установлен договором с банком.
Тогда в бухучете это будет выглядеть так:
- ДТ 57 – КТ 90 – 60 тысяч рублей: деньги, полученные от продажи товара, услуги;
- ДТ 90.3 – КТ 68.2 – 6 000 рублей: начислен НДС, при условии, что он составляет 10% (может быть 0% или 18%, в зависимости от реализуемой продукции);
- ДТ 51 – КТ 57 – 60 тысяч рублей: деньги зачислены на счет фирмы;
- ДТ 91.2 – КТ 57 – 600 рублей: комиссия банка за эквайринг.
То есть НДС высчитывается с полной суммы товара или услуги, указанной на ценнике, без вычета процента.
Внедрение бонусной системы
Создание и внедрение бонусных программ лояльности зачастую оборачивается крупными накладными расходами на разработку или покупку программного обеспечения для проведения расчетов.
Будет ли компания задействовать внутренние IT-ресурсы для разработки системы расчетов или привлекать сторонних разработчиков, решение получается либо достаточно дорогим с длительным сроком внедрения проекта, либо принципиально негибким. И если необходимость сокращения издержек, как правило, очевидна еще на этапе планирования, то отсутствие гибкости на первый взгляд не кажется уж таким существенным изъяном, и компании выбирают простые решения написанные «на коленке».
К сожалению, как только Вы захотите изменить правила поощрения ваших клиентов — неожиданно, но неизменно случается, что всю вашу систему придется переделывать заново, на что, разумеется, уже не хватает ни финансирования, ни людских ресурсов, и хорошая, изначально, идея по внедрению программ поощрения клиентской лояльности уже не кажется такой уж привлекательной. Размышления о выборе между гибкостью и ценой тоже отнимают силы и время, понемногу сводя на нет саму идею о внедрении системы поощрения клиентов.
Если крупные компании могут пойти на значительные инвестиции в создание или покупку и развертывание полномасштабных CRM-приложений, включающих программы лояльности, то средним и небольшим компаниям довольно трудно выкроить в бюджете необходимые средства.
Существует достаточное количество скриптов, платформ для создания эффективных бонусных программ лояльности для потребителей. Они легко интегрируются в программы розничного учета и позволяют начислять баллы, вести систему учета покупателей-держателей бонусных карт, осуществлять коммуникации с клиентами, а также предоставляют ряд дополнительных возможностей.
При внедрении таких программ отпадает необходимость в замене существующих кассовых решений и переобучении персонала, запуск бонусных систем происходит в кратчайшие сроки, а расценки таких IT-решений у различных разработчиков может отличаться.
В первую очередь, из оборудования понадобится сервер, в котором будет храниться информация о клиентах фирмы-держателях бонусных карт; устройства для считывания штрих-кодов бонусных карт на кассе. Затем, понадобится установка и настройка специального программного обеспечения.
Как проводить операции в бюджетном учреждении
Расчеты по пластиковой карте могут отражаться по-разному, в зависимости от типа организации. Эквайринг – это услуга банка для ИП, ООО и предприятий, помогающая проводить безналичные платежи на счет фирмы. Воспользоваться ей могут ООО или ИП, имеющие расчетный счет в банке.
Основной сложностью является то, что бюджетные организации уже имеют лицевой счет в Федеральном казначействе. Но законодательство не запрещает рассчитываться не наличными деньгами, а пластиковыми картами в бюджетных учреждениях. Деньги будут поступать на уже имеющийся счет.
Если нам нужно отразить в отчете расходы на покупку/аренду терминала, то отражение проводок будет таким:
| Операция | Дебет | Кредит | Бюджет |
| Принят терминал к учету | 3Б 01 | – | 60 000 рублей |
| Начислена арендная плата за терминал (раз в месяц) | 2 109 90 224 | 2 302 24 730 | 700 рублей |
| Перечислена аренда за терминал | 2 302 24 830 | 2 201 11 226 | 700 рублей |
| Оказаны услуги, за которые перечислен доход | 2 205 31 560 | 2 401 10 130 | 80 000 рублей |
| Начислен НДС (если он есть) | 2 401 10 130 | 2 303 04 000 | 8 000 рублей (если он 10%) |
| Оплачена услуга потребителем с помощью банковской карты | 2 201 23 510 | 2 205 31 660 | 80 000 рублей |
| Сумма зачислена на лицевой счет | 2 201 11 000 | 2 201 23 000 | 80 000 рублей |
| Начислена комиссия за услуги банка (2,5%) | 2 109 90 226 | 3 302 26 730 | 2 000 рублей |
| Процент переведен банку (2,5%) | 2 302 26 830 | 2 201 11 226 | 2 000 рублей |
Учет поступления ценностей
Товары могут поступать в фирму от производителей, оптовых компаний. К продукции обязательно прикладывается сопроводительная документация. Если товар транспортируется с помощью ТС, должна быть заполнена товарно-транспортная накладная. Бумага эта подразделяется на два раздела. Товарный раздел включает в себя эти сведения:
- Информацию о поставщике и получателе: название субъекта, адрес, платежные реквизиты.
- Информацию о товаре: его стоимость, масса, отличительные характеристики.
- Размер НДС.
В транспортном разделе указываются эти сведения:
- Номер ТС.
- Обозначение путевого листа.
- Дата доставки.
- Место погрузки и разгрузки.
- Информация о грузе.
Поставщик также должен предоставить документы на сам товар. В частности, это бумаги, подтверждающие безопасность продукции (к примеру, сертификат). Сопроводительным документом является счет-фактура, счет для оплаты продукции.
К СВЕДЕНИЮ! Если товар поступил без документации, эта операция не может быть отражена в учете. Любое действие должно быть задокументировано. Требуемая для учета информация берется именно из бумаг.
Расходы на приобретение товара, проданного с убытком
Налоговые органы могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.
Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно привести следующие аргументы:
Расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, так как товары были приобретены для продажи с прибылью.
Но поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.
Таким образом, расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.
Лучше избежать «бесплатного сыра», изменив условия договора поставки
Как видим, обратная сторона бесплатных товаров — налоговые затраты. У покупателя — в виде налога на прибыль, а у поставщика — в виде НДС.
Поэтому лучше вообще избежать бесплатности бонусных товаров и образцов. Для этого можно рассмотреть такие варианты условий договоров.
ВАРИАНТ 1. Поставщик начисляет покупателю денежную премию, которая потом зачитывается в счет оплаты определенных товаров.
То есть сначала поставщик просто начисляет премию. Затем покупатель выбирает товар на сумму, равную сумме премии. И третий шаг — зачет долга за товар и долга в виде невыплаченной премии. Его можно сделать по заявлению одной из сторон.
Покупателю такую премию надо включить в свои доходы при расчете налога на прибыль. Учтите, что покупатели — плательщики ЕНВД с полученных денежных бонусов, премий и скидок не должны платить налог на прибыльПисьма Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178 , от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136 . Разумеется, если нет иных видов деятельности, кроме «вмененных».
При таком подходе товары, в качестве оплаты за которые зачтена премия, будут иметь свою цену. Ее можно учесть в расходах — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль. Входной НДС можно принять к вычету.
Поставщик может учесть такую премию в своих внереализационных расходахподп. 19.1, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@ . А с выручки от продажи отгруженных товаров, как обычно, надо начислить налог на прибыль и НДС, а также надо выставить покупателю счет-фактуру.
ВАРИАНТ 2. Поставщик отгружает бонусные товары или бесплатные образцы с конкретной ценой (не нулевой) вместе с партией обычного товара. А на заявленную стоимость бесплатных товаров уменьшается стоимость обычных товаров.
Как видим, при таком варианте общая цена товаров не увеличивается на стоимость бонусных товаров (бесплатных образцов). Из-за этого поставщик должен уменьшить цену каждого товара по накладной (или нескольких из них).
Если поставщик решил уменьшить цену всех обычных товаров, поставляемых по накладной, то снизится цена единицы каждого товара.
Как видим, при таком варианте бонусы превращаются в обыкновенную скидку. И у покупателя на все получаемые товары будет четкая цена, а значит — будут обоснованные и документально подтвержденные расходы на их приобретение, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. И будет право на вычет НДС.
Только поставщику надо следить за тем, чтобы цена бонусных или бесплатных товаров и образцов не превысила общую цену «скидочной» партии товаров. Для этого некоторые предусматривают различные ограничения. К примеру, закрепляют в договоре и в своей маркетинговой политике, что бонусные товары не должны составлять более 30% (50%, 60% и т. д.) стоимости партии товаров, вместе с которыми они поставляются.
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС России можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)
Как видим, поговорка о бесплатном сыре не теряет актуальности. И даже если покупатель должен его заработать, налоговики все равно считают его подарком, полученным «просто так». В таких ситуациях поможет правильное оформление отношений продавец-покупатель. Ведь если для того, чтобы что-то получить, покупатель должен выполнить определенные условия, то ни о каких бесплатных товарах речь идти не должна. А если у всех полученных товаров будет своя цена, то не будет проблем ни с учетом, ни с налогами, ни с проверяющими.
При передаче бонусного товара расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В учете продавца в момент предоставления бонуса операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
Списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Начислен НДС при передаче бонусного товара.
Вместе с тем, если выплата бонусов признается направленной на увеличение объемов реализации, то покупная стоимость отгруженного «бонусного» товара может учитываться в расходах по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».
Реализация товара с убытком взаимозависимым лицам
Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например своей дочерней компании.
В этом случае участники сделки признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в сделке, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми.
Сделки признаются контролируемыми, если сумма годового дохода по сделкам превысит неконтролируемый порог.
В 2015 г. он составляет один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой (превышен неконтролируемый порог — 1 млрд руб.) необходимо:
(или) добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);
(или) на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).
Рассмотрим действия организации в каждом из этих вариантов.
Продажа товара с убытком организациями, находящимся на специальном режиме
Отметим, что «упрощенцам» и «вмененщикам» по поводу контроля цен беспокоиться не следует.
Так, если фирма на УСН продаст товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу, доначисление «упрощенного» налога по контролируемым сделкам ей не грозит. Причем даже в том случае, если она торгует по цене ниже себестоимости.
Дело в том, что ФНС не вправе доначислять единый налог при УСН. Поскольку по законодательству делать это она может только в отношении четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):
Налога на прибыль;
НДФЛ по доходам предпринимателя;
НДС (если одна из сторон сделки — организация (предприниматель), не уплачивающая НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика).
Аналогичная ситуация складывается, если продает товар с убытком плательщик ЕНВД. В первую очередь потому, что доначисление по контролируемым сделкам возможно только в отношении четырех вышеупомянутых налогов. Кроме того, ЕНВД уплачивается исходя не из реального, а вмененного дохода.
Поэтому плательщики «упрощенного» налога и ЕНВД под ценовой контроль ФНС не подпадают и уведомление о контролируемых сделках подавать не должны.
Ни для кого не секрет, что если предложить покупателю на выбор несколько вариантов одного продукта, он предпочтет тот, который будет максимально выгодным в ценовом отношении (если же будет выгодно не покупать, то, будьте уверены, люди так и поступят). Что же касается бесплатных продуктов, то, по мнению некоторых исследователей, в их отношении потребители действуют несколько иначе и не просто вычитают расходы из предполагаемой выгоды, как они обычно и делают, но воспринимают ценность таких продуктов намного выше.
В отношении данного предположения было проведено исследование, в ходе которого был противопоставлен спрос на два продукта, отличающихся друг от друга в цене, но разница цен такая, что более дешевый продукт предлагался либо по очень низкой цене, либо вовсе бесплатно.
Введение
Символ «0» первоначально был изобретен вавилонянами, но использовался не как число, а как своего рода плейсхолдер, при этом сама концепция нуля как символа пустоты отрицалась древними греками на протяжении веков: сначала Пифагором, Аристотелем, а затем и их последователями. Во многом подобное отношение возникло ввиду древнегреческих религиозных убеждений: древние греки считали бога бесконечным, поэтому сама возможность существования «пустоты», «ничего» отвергалась. Такая аргументация находила опору и в математике, которая, как известно, основывалась у древних греков на геометрии, где отрицательные числа и число «0» просто теряют всякий смысл. Эта неспособность принять концепцию «0» и стала одной из причин, отчего развитие математической науки на многие века было заторможено.
Индия стала первой страной, где символ «0» стал использоваться в качестве обозначения числа: в отличие от древних эллинов, индийцы изначально разделяли алгебру и геометрию, а их религиозные воззрения подразумевали бесконечность и пустоту составляющими элементами одной системы. Позже число «0» перекочевало в арабские страны и уже оттуда нашло дорогу в Европу. Поскольку Аристотель отвергал символ «0», а христианство во многом было основано на аристотелевской философии, то и в Европе поначалу эта цифра широкого распространения не получила. Так продолжалось вплоть до эпохи Просвещения.
В новейшей истории концепт «0» помогает понять различные аспекты человеческой психологии. Теория утверждает, что отсутствие вознаграждения за выполнение какой-либо задачи может усилить симпатию к ней в отличие от ситуации, когда небольшое вознаграждение все же будет иметь место. Дальнейшие исследования в этой области привели к пониманию, что отмена вознаграждения за выполняемое действие может в итоге повлиять на характер мотивации, изменить самовосприятие индивида и повлиять на его чувство компетентности и контроля.
К примеру, исследователи Гнизи и Рустичини (Gneezy and Rustichini) выявили: несмотря на то, что качество выполнения задачи (такой, как сбор средств на благотворительность или заполнение IQ-теста) повышалось вместе с повышением размера вознаграждения, при отсутствие вознаграждения эти же задачи выполнялись на более высоком уровне.
Эти открытия позволили сделать вывод, что в ситуациях, когда цена на товар присутствует, люди руководствуются рыночными нормами, а когда ее нет (то есть цена товара равна нулю) — социальными. Это подтверждается результатом эксперимента, в ходе которого студентам предлагали купить конфеты по цене 1 цент за штуку. Ввиду невысокой цены студенты брали по 4 конфеты за раз. Когда те же конфеты предлагали бесплатно, студенты брали не больше одной (уменьшение спроса при уменьшении цены).
В данной статье приведен эксперимент, который несколько расширяет исследовательское поле психологии «нуля» (psychology of zero ) психологией «бесплатного» (psychology of free ). Интуиция и некоторые анекдотические факты говорят, что люди воспринимают бесплатные вещи гораздо дороже их реальной стоимости. Далеко за примерами ходить не надо: многие люди готовы часами стоять в очереди, чтобы получить что-то бесплатно, хотя сам продукт может продаваться по сравнительно невысокой цене. На первый взгляд, повышение спроса при низкой цене (или ее полном отсутствии) не удивляет, но этот факт нельзя объяснить лишь аргументацией экономического характера. Цель эксперимента — установление причин этого явления.
Измерение реакции / гиперреакции на нулевую цену
Эксперимент 1. Гипотетический выбор
В эксперименте участвовало 60 человек. Каждому из них было предложено сделать гипотетический выбор между двумя продуктами: шоколадными конфетами Hershey’s или Ferrero Rocher — либо вовсе отказаться от покупки и того и другого (участникам были предоставлены изображения обоих марок). Цены на товары повышались и понижались на одинаковые значения. Всего было проведено 3 опыта.
В первом опыте стоимость конфет Hershey’s и Ferrero Rocher равнялась 1 центу и 26 центам соответственно. Во втором цена была снижена на 1 цент, то есть теперь покупателями предстояло сделать выбор между конфетами за 25 центов и бесплатными. В третьем опыте цены были повышены на 1 цент. Смысл третьего опыта заключался в том, чтобы сравнить изменение спроса при уменьшении цены на 1 цент в ситуации, когда это уменьшение сводит цену дешевого товара до минимума, и той ситуации, когда дешевый товар становится бесплатным.
Результаты
На рисунке ниже вы можете видеть результаты первой серии опытов.
Лучше избежать «бесплатного сыра», изменив условия договора поставки
Как видим, обратная сторона бесплатных товаров — налоговые затраты. У покупателя — в виде налога на прибыль, а у поставщика — в виде НДС.
Поэтому лучше вообще избежать бесплатности бонусных товаров и образцов. Для этого можно рассмотреть такие варианты условий договоров.
ВАРИАНТ 1. Поставщик начисляет покупателю денежную премию, которая потом зачитывается в счет оплаты определенных товаров.
То есть сначала поставщик просто начисляет премию. Затем покупатель выбирает товар на сумму, равную сумме премии. И третий шаг — зачет долга за товар и долга в виде невыплаченной премии. Его можно сделать по заявлению одной из сторон.
Покупателю такую премию надо включить в свои доходы при расчете налога на прибыль. Учтите, что покупатели — плательщики ЕНВД с полученных денежных бонусов, премий и скидок не должны платить налог на прибыльПисьма Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178 , от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136 . Разумеется, если нет иных видов деятельности, кроме «вмененных».
При таком подходе товары, в качестве оплаты за которые зачтена премия, будут иметь свою цену. Ее можно учесть в расходах — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль. Входной НДС можно принять к вычету.
Поставщик может учесть такую премию в своих внереализационных расходахподп. 19.1, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@ . А с выручки от продажи отгруженных товаров, как обычно, надо начислить налог на прибыль и НДС, а также надо выставить покупателю счет-фактуру.
ВАРИАНТ 2. Поставщик отгружает бонусные товары или бесплатные образцы с конкретной ценой (не нулевой) вместе с партией обычного товара. А на заявленную стоимость бесплатных товаров уменьшается стоимость обычных товаров.
Как видим, при таком варианте общая цена товаров не увеличивается на стоимость бонусных товаров (бесплатных образцов). Из-за этого поставщик должен уменьшить цену каждого товара по накладной (или нескольких из них).
Если поставщик решил уменьшить цену всех обычных товаров, поставляемых по накладной, то снизится цена единицы каждого товара.
Как видим, при таком варианте бонусы превращаются в обыкновенную скидку. И у покупателя на все получаемые товары будет четкая цена, а значит — будут обоснованные и документально подтвержденные расходы на их приобретение, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. И будет право на вычет НДС.
Только поставщику надо следить за тем, чтобы цена бонусных или бесплатных товаров и образцов не превысила общую цену «скидочной» партии товаров. Для этого некоторые предусматривают различные ограничения. К примеру, закрепляют в договоре и в своей маркетинговой политике, что бонусные товары не должны составлять более 30% (50%, 60% и т. д.) стоимости партии товаров, вместе с которыми они поставляются.
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС России можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)
Как видим, поговорка о бесплатном сыре не теряет актуальности. И даже если покупатель должен его заработать, налоговики все равно считают его подарком, полученным «просто так». В таких ситуациях поможет правильное оформление отношений продавец-покупатель. Ведь если для того, чтобы что-то получить, покупатель должен выполнить определенные условия, то ни о каких бесплатных товарах речь идти не должна. А если у всех полученных товаров будет своя цена, то не будет проблем ни с учетом, ни с налогами, ни с проверяющими.
В настоящее время многие организации вынуждены реализовать товар по цене ниже цены его приобретения. Некоторые бухгалтеры сомневаются в правомерности таких действий. О налоговых последствиях таких сделок читайте в материале, подготовленном специалистами проекта «1С:Консалтинг.Стандарт».
Порядок расчета и предоставления скидок (премий, бонусов) компании предусматривают в маркетинговой политике организации. При отсутствии маркетинговой политики и положения о скидках следует, как минимум, подкрепить оформление предоставления скидки приказом руководителя.
Кроме того, условие о предоставлении скидки (премии, бонуса), а также вариант расчета этой скидки (премии, бонуса) должны быть прописаны в договоре с каждым конкретным контрагентом (или дополнительном соглашении к нему).
Факт предоставления такой скидки (премии, бонуса) должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение премии. Акт составляется в произвольной форме, но при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), поскольку на его основании будет отражен факт хозяйственной жизни организации.
Для увеличения объема продаж и расширения рынка сбыта поставщики пользуются разнообразными системами стимулирования в виде бонусов, подарков, скидок. В статье рассмотрим учет бонусов, отразим необходимые проводки и ошибки, которые встречаются чаще всего.
Лучше избежать «бесплатного сыра», изменив условия договора поставки
Как видим, обратная сторона бесплатных товаров — налоговые затраты. У покупателя — в виде налога на прибыль, а у поставщика — в виде НДС.
Поэтому лучше вообще избежать бесплатности бонусных товаров и образцов. Для этого можно рассмотреть такие варианты условий договоров.
Вариант 1. Поставщик начисляет покупателю денежную премию, которая потом зачитывается в счет оплаты определенных товаров .
То есть сначала поставщик просто начисляет премию. Затем покупатель выбирает товар на сумму, равную сумме премии. И третий шаг — зачет долга за товар и долга в виде невыплаченной премии. Его можно сделать по заявлению одной из сторон.
Покупателю такую премию надо включить в свои доходы при расчете налога на прибыль. Учтите, что покупатели — плательщики ЕНВД с полученных денежных бонусов, премий и скидок не должны платить налог на прибыль (Письма Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136). Разумеется, если нет иных видов деятельности, кроме «вмененных».
При таком подходе товары, в качестве оплаты за которые зачтена премия, будут иметь свою цену. Ее можно учесть в расходах — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль. «Входной» НДС можно принять к вычету.
Поставщик может учесть такую премию в своих внереализационных расходах (Подпункты 19.1, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023302@). А с выручки от продажи отгруженных товаров, как обычно, надо начислить налог на прибыль и НДС, а также надо выставить покупателю счет-фактуру.
Вариант 2. Поставщик отгружает бонусные товары или бесплатные образцы с конкретной ценой (не нулевой) вместе с партией обычного товара . А на заявленную стоимость бесплатных товаров уменьшается стоимость обычных товаров.
Как видим, при таком варианте общая цена товаров не увеличивается на стоимость бонусных товаров (бесплатных образцов). Из-за этого поставщик должен уменьшить цену каждого товара по накладной (или нескольких из них).
Если поставщик решил уменьшить цену всех обычных товаров, поставляемых по накладной, то снизится цена единицы каждого товара.
Как видим, при таком варианте бонусы превращаются в обыкновенную скидку. И у покупателя на все получаемые товары будет четкая цена, а значит — будут обоснованные и документально подтвержденные расходы на их приобретение, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. И будет право на вычет НДС.
Только поставщику надо следить за тем, чтобы цена бонусных или бесплатных товаров и образцов не превысила общую цену «скидочной» партии товаров. Для этого некоторые предусматривают различные ограничения. К примеру, закрепляют в договоре и в своей маркетинговой политике, что бонусные товары не должны составлять более 30% (50%, 60% и т.д.) стоимости партии товаров, вместе с которыми они поставляются.
Как видим, поговорка о бесплатном сыре не теряет актуальности. И даже если покупатель должен его заработать, налоговики все равно считают его подарком, полученным «просто так». В таких ситуациях поможет правильное оформление отношений «продавец — покупатель». Ведь если для того, чтобы что-то получить, покупатель должен выполнить определенные условия, то ни о каких бесплатных товарах речь идти не должна. А если у всех полученных товаров будет своя цена, то не будет проблем ни с учетом, ни с налогами, ни с проверяющими.
Как квалифицировать бонусные товары покупателю?
Для покупателя, заплатившего за товар и принявшего в качестве бонуса еще товар, последний может считаться не чем иным, как безвозмездно полученным имуществом. Такой вывод напрашивается с фискальной точки зрения, по крайней мере, эту позицию занимает Минфин в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44, считая, что получение покупателем товара с нулевой ценой в целях налогообложения прибыли означает, что данный товар получен безвозмездно. С такой точкой зрения, конечно, можно согласиться, но можно привести и другие размышления на тему квалификации бонусного товара для покупателя.
Для того чтобы получить товар в качестве подарка, покупатель должен приобрести для этого определенное его количество за плату. В то же время безвозмездность означает отсутствие какого-либо обязательства (ст. 572 ГК РФ), а в данном случае такое обязательство присутствует и заключается оно в покупке товара, после чего покупатель может рассчитывать на бонус. Раз так, то считать такой товар безвозмездно полученным нет достаточных оснований. Как же в таком случае его рассматривать в учете и налогообложении? Один из вариантов — как доход, полученный в натуральной форме. Читатель может заметить, что такая квалификация не намного отличается от безвозмездно полученного товара. И тот и другой для целей налогообложения учитываются по рыночным ценам согласно положениям ст. 40 НК РФ и включаются в текущие внереализационные налогооблагаемые доходы организации. В то же время признание бонусного товара как дохода, полученного в натуральной форме, более корректно с правовой точки зрения, чем подход чиновников, отождествляющих его с безвозмездно полученным имуществом.
Не лишним будет привести еще одно мнение: продавец оформляет документы так, что стоимость бонусного товара включается в цену приобретенных за плату товаров, а сам подарок позиционируется как товар, цена которого уменьшена на величину предоставленной скидки. В этом случае у продавца могут возникнуть сложности с оценкой оприходуемых товаров. Поясним, в чем именно. Те товары, которые поступили за плату, следует оценить исходя из того, что в их продажную стоимость включена цена бонусных товаров, то есть поставить на учет за вычетом такой бонусной наценки. И наоборот — те товары, которые покупатель получил в качестве подарков, следует оприходовать по стоимости, которая включена в продажную цену приобретенных за плату товаров. Такие махинации осуществимы на практике, когда товаров немного. Когда же их количество исчисляется сотнями, то манипулировать их стоимостью достаточно сложно, да и не каждый поставщик согласится составить документы таким образом, чтобы подарочный товар на самом деле был не бонусным довеском, цена которого включена в стоимость других возмездных товаров. Как видим, сложности в применении данного варианта есть, и нет гарантии в том, что при нечетком оформлении документов налоговики все расставят по своим местам: отдельно платные, а отдельно бесплатные товары, включив стоимость последних в состав внереализационных доходов.
Из рассмотренных вариантов наименьшими налоговыми рисками и наибольшими обязательствами перед бюджетом можно охарактеризовать первые два подхода к квалификации бонусного товара. Последний вариант позволяет организации не увеличивать свои доходы, правда, при этом не освобождает ее от налоговых рисков. Таким образом, у организации есть право выбора одного из представленных вариантов квалификации подарочного товара с учетом фактических обстоятельств его приобретения.
Налогообложение при режиме УСН
Налоговый учет различных видов бонуса определяется тем, каким способом его предоставляют. Тут возможны несколько вариантов:
| Варианты | Предоставление бонуса | Сумма |
| Вариант 1 | Поставщик предоставил премию в денежном виде | Сумма премии учитывается в доходах на дату ее поступления |
| Вариант 2 | Бонусом снижается кредиторская задолженность | Стоимость товара (в учете налоговом) определяется за минусом суммы бонуса |
| Вариант 3 | Поощрение засчитано как оплата за следующую поставку продукции | Сумма отражается в доходах, когда поступит указанная партия продукции.
Товары, поставленные перед ней, считаются оплаченными полностью. В целях обложения налогами они учитываются по цене, которая не содержит бонус |