Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.


С 1 января 2023 года начнет работать новая структура, возникшая в результате объединения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Социальный фонд сохранит преемственность всех выплат, услуг и обязательств, которые находились в компетенции ПФР и Фонда социального страхования. Изменения закреплены в Федеральном законе от 14.07.2022 № 236-ФЗ.

  • С 2023 года удерживать НДФЛ придется как при выплате аванса, так и заработной платы по итогам месяца. Ранее действовал такой порядок: датой получения дохода с авансовой выплаты признавалось последнее число месяца, за который был начислен заработок, соответственно НДФЛ удерживался только при итоговом расчете с работником. Теперь датой получения дохода будет считаться фактическая дата поступления денежных средств.
  • Установлены следующие сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом:
  • если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
  • новогодние нюансы:

за период с 23 по 31 декабря — не позже последнего рабочего дня календарного года,

за период с 1 по 22 января — до 28 января.

  • Отменяется запрет на перечисление НДФЛ в бюджет за счет средств работодателя. Это изменение напрямую связано с тем, что перечисление денежных средств на единый налоговый счет для уплаты НДФЛ может потребоваться до фактического удержания налога.
  • Изменена форма 6-НДФЛ. Эту форму отчетности доработали с учетом изменений по расчетным периодам: в разделе 1 оставили только четыре строки для заполнения сумм налога, которые перечисляются в течении отчетного квартала. При этом срок уплаты НДФЛ указывать не нужно.
  • Установлены сроки представления расчета 6-НДФЛ:
  • за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев — не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,
  • за год — не позже 25 февраля года, следующего за отчетным.
  • НДФЛ по повышенной ставке 15% будет рассчитываться от суммы всех доходов, а не от каждого вида доходов по отдельности. Лимит 5 млн рублей, сверх которого применяется новая ставка, будет определяться по сумме всех видов доходов за год – зарплаты, премии, отпускных и т.п. То есть если раньше каждый вид дохода измерялся лимитом в 5 миллионов рублей, то теперь доходы суммируются. Исключение сделано для доходов от долевого участия.
  • Введен запрет на применение УСН и ПСН для ювелирного производства и торговли. Производители ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовые и розничные продавцы этих изделий с 2023 года лишаются права применения упрощенки и патента.
  • Утратившим по разным причинам право на применение УСН и прекратившим деятельность на УСН необходимо уплатить налог до 28 числа месяца, следующего за кварталом, когда право было утрачено.
  • Установлены новые сроки предоставления отчетности по спецрежимам:
  • УСН: для организаций: — не позже 25 марта (ранее 31 марта) года, следующего за отчетным, для ИП — не позже 25 апреля (ранее 30 апреля) года, следующего за отчетным. Срок уплаты авансовых платежей по УСН перенесли на 28-е число месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.
  • ЕСХН: срок представления декларации по ЕСХН – не позже 25 марта года, следующего за отчетным. срок уплаты налога — не позже 28 марта года, следующего за отчетным.
  • В 2023 году начнет действовать новый налоговый спецрежим: автоматическая упрощенная система налогообложения (АУСН). Этот режим станет доступным не только вновь созданным организациям, но и действующим.

Требования для применения АУСН:

  • 60 млн рублей – максимальный доход за год,
  • 150 млн руб. — общий объем основных средств,
  • не более 5 человек – число занятых в компании, включая занятых по гражданско-правовым договорам.
Читайте также:  Жилищные программы для молодых семей в 2023 году

Новые понятия и обновленные термины

ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.

Пример

Компания ООО «Пластиковые и металлические конструкции» применяет новый ФСБУ 14/2022. В ее учетной политике с учетом существенности информации установлен лимит стоимости НМА в размере 120 000 руб.

Компания приобрела исключительные права на компьютерную программу за 115 000 руб. Затраты сразу списала в расходы периода, так как стоимость программы оказалась ниже лимита. Учет программы бухгалтерия компании будет вести на забалансовом счете.

На что распространяется и не распространяется стандарт

Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:

  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
  • разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.

Не распространяется стандарт на:

  • финансовые вложения;
  • результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
  • права пользования активом, возникающие из договора аренды;
  • поисковые активы;
  • созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
  • интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
  • информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
  • материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.

Нематериальные активы

Учет объектов нематериальных активов осуществляется на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы». Согласно дополнениям, внесенным в п. 67 Инструкции № 157н, данный счет содержит:

1) аналитические коды группы синтетического счета:

  • 20 – особо ценное движимое имущество;

  • 30 – иное движимое имущество;

  • 90 – имущество в концессии;

2) аналитические коды вида синтетического счета объекта учета:

  • N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;

  • R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;

  • I «Программное обеспечение и базы данных»;

  • D «Иные объекты интеллектуальной собственности».

В Единый план счетов введены следующие счета:

Синтетический счет

Аналитические счета

0 102 90 000 «Нематериальные активы – имущество в концессии»

0 102 0N 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;

0 102 0R 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;

0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных»;

0 102 0D 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности»

Санкционирование расходов

В пункте 320 Инструкции № 157н дополнено, что аналитический учет обязательств ведется:

  • по счету 0 502 01 000 «Принятые обязательства» – в разрезе учетных номеров бюджетного обязательства;

  • по счету 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» – в разрезе учетных номеров денежных обязательств, видов денежных обя­зательств (денежные обязательства на аванс, денежные обязательства за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги);

  • по счету 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» – в разрезе учетных номеров закупок (идентификационных номеров закупки), органами Федерального казначейства, осуществляющими казначейское обслуживание исполнения федерального бюджета, – учетных номеров бюджетных обязательств;

  • по счету 0 502 х9 000 «Отложенные обязательства» – в разрезе видов отложенных обязательств, номеров отложенных обязательств (при наличии), контрагентов (при наличии), правовых оснований (при наличии).

Из Единого плана счетов исключены счета:

  • 0 502 03 000 «Принятые авансовые обязательства»;

  • 0502 04 000 «Авансовые денежные обязательства к исполнению».

Счет 10408 «Амортизация нематериальных активов»

Продолжение


1

2

3

4

5

5

Признаны текущие

расходы в сумме

амортизации

нематериальных

активов,

начисленной

в отчетном

периоде в рамках

бюджетной

деятельности

140101271

110408410

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

6

Признаны текущие

расходы в сумме

амортизации

нематериальных

активов,

начисленной

в отчетном

периоде в рамках

деятельности,

приносящей доход

210604340

210408410

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

7

Списана

с бюджетного

бухгалтерского

учета сумма

накопленной

амортизации

при выбытии

объектов

нематериальных

активов

1(2) 10408420

1(2) 10201420

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

8

Принята

к бюджетному

бухгалтерскому

учету сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездном

получении

объектов

нематериальных

активов

от учреждений,

подведомственных

одному главному

распорядителю

(распорядителю)

средств бюджетов,

а также при

централизованных

поставках

130404320

110408420

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

9

Принята

к бюджетному

бухгалтерскому

учету сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездном

получении

объектов

нематериальных

активов

от учреждений

бюджетов разных

уровней

140101151

110408420

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

10

Принята

к бюджетному

бухгалтерскому

учету сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездном

получении

объектов

нематериальных

активов от

наднациональных

организаций

и правительств

иностранных

государств

140101152

110408420

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

11

Принята

к бюджетному

бухгалтерскому

учету сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездном

получении

объектов

нематериальных

активов

от учреждений,

подведомственных

разным главным

распорядителям

(распорядителям)

средств бюджетов

одного уровня,

а также при их

получении от

государственных

и муниципальных

организаций

140101180

110408420

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

12

Списана

с бюджетного

бухгалтерского

учета сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездной

передаче объектов

нематериальных

активов между

учреждениями,

подведомственными

одному главному

распорядителю

(распорядителю)

средств бюджетов

110408420

130404320

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

13

Списана

с бюджетного

бухгалтерского

учета сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездной

передаче объектов

нематериальных

активов между

учреждениями,

подведомственными

разным главным

распорядителям

(распорядителям)

средств бюджетов

одного уровня,

а также при их

передаче

государственным

и муниципальным

организациям

110408420

140101241

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

14

Списана

с бюджетного

бухгалтерского

учета сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездной

передаче объектов

нематериальных

активов между

учреждениями

(за исключением

государственных

и муниципальных

организаций)

110408420

140101242

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

15

Списана

с бюджетного

бухгалтерского

учета сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездной

передаче объектов

нематериальных

активов

учреждения

бюджетам других

уровней

110408420

140101251

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

16

Списана

с бюджетного

бухгалтерского

учета сумма

накопленной

амортизации

при безвозмездной

передаче объектов

нематериальных

активов

международным

организациям

110400410

1040101253

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 45

17

Принята

к бюджетному

бухгалтерскому

учету сумма

дооценки

амортизации

объектов

нематериальных

активов,

накопленной

на дату

переоценки

1(2) 40103000

1(2) 10408420

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 24

18

Принята

к бюджетному

бухгалтерскому

учету сумма

уценки

амортизации

объектов

нематериальных

активов,

накопленной

на дату

переоценки

1(2) 10408420

1(2) 40103000

Приказ N 25н,

ч. 3,

разд. 1,

п. 24

Читайте также:  Власти запланировали индексацию пенсий дважды в год в течение двух лет

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

  1. Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
  2. Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
  3. Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
  4. Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

  1. Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
  2. Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
  3. Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.

Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 101)

Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:

1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» соответствующих счетов аналитического учета:
0 104 00 000 «Амортизация»
0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»

Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 104)

Счет 104 00 000 «Амортизация» для учета амортизационных начислений был в скорректирован в значительной степени:

1. Исключены счета:

Счет аналитического учета Наименование
0 104 18 000 Амортизация прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения
0 104 21 000 Амортизация жилых помещений — особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 23 000 Амортизация сооружений — особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 31 000 Амортизация жилых помещений — иного движимого имущества учреждения
0 104 43 000 Амортизация сооружений — предметов лизинга

2. Изменилось название группы учета счета 0 104 40 000. Сейчас наименование «Амортизация прав пользования активами», ранее было «Амортизация предметов лизинга».

3. Была введена новая группа учета счета 0 104 40 000 «Амортизация имущества в концессии».

Читайте также:  Размер и особенности выплаты пособия на погребение

Нематериальные активы

– сложный объект с точки зрения учета.

В статье – все особенности отражения НМА в бухучете и при налогообложении, а также образцы документов, справочники на 2023 г. и полезные ссылки. Без проблем вести учет помогут следующие документы, их можно скачать: Деятельность любого предприятия неразрывно связана с использованием оборотных и внеоборотных средств.

При этом, если учет и стоимостная оценка материальных запасов, основных средств и прочее трудностей не вызывает, то работа с нематериальными активами для многих проблематична. Дело в том, что нематериальные активы в бухгалтерском учете это те же внеоборотные средства, но без материального выражения. Любой объект учета, в том числе не имеющий вещественной формы, отражается в бухотчетности.

Ее удобнее заполнять автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит Бухгалтерский баланс на актуальном бланке.

Форма будет протестирована всеми проверочными программами. Попробуйте бесплатно: Далее в статье — что относится к НМА, как они отражаются как в ПБУ, так и в МСФО и самые интересные примеры нематериальных активов. Ознакомившись с информацией о нематериальных активах, не забудьте посмотреть следующие документы, они помогут в работе: Нематериальный актив – это объект учета, который единовременно:

  • Не подлежит продаже определенное время, составляющее, как правило, один год использования.
  • Не имеет определенной материально вещественной, то есть физической формы.
  • Приносит организации экономическую выгоду, участвуя в производстве продукции и оказании услуг.
  • Может быть определен по первоначальной стоимости.
  • Четко идентифицируется, отделяясь от иных объектов, находящихся на балансе.
  • Принадлежит компании в качестве права, на основании которого она ограничивает доступ к использованию актива другими лицами.

Что нельзя учесть в качестве НМА, согласно ФСБУ 14/2022

Меняется также список активов, к которым новый ФСБУ не применяется:

  • финансовые вложения;
  • результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности;
  • долгосрочные активы к продаже (впрочем, этот пункт и предыдущий заменяют одно из упраздненных требований для принятия НМА к бухучету);
  • права пользования активом, возникающие из договора аренды;
  • поисковые активы;
  • средства индивидуализации, созданные собственными силами организации (в частности, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способности к труду;
  • совокупность информации о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации;
  • материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Правда, с комментарием «когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов».

Что не относится к объектам ОС

В пункте 39 инструкции 157н сказано, что к ОС не относятся: предметы, служащие менее 12-ти месяцев, независимо от их стоимости и материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящие в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

Согласно п 7 СНГ ОС к основным средствам не относятся:

  • непроизведенные активы;

  • имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, если иное не предусмотрено Стандартом;

  • материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов;

  • материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;

  • биологические активы.

Критерии принадлежности имущества к особо ценного имущества

Особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) учитывается обособленно от других фондов. На приобретение, использование, отчуждение имущества, полученного за счет финансирования, требуется согласование с учредительным органом.

Признание имущества особо ценным осуществляется приказом, изданным учредителем организации. Документ включает перечень активов ОЦДИ и их стоимостную оценку. Отнесение осуществляется в соответствии с параметрами, установленными ФЗ от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и приказами по министерствам. Стоимостная оценка стоимости имущества указана в таблице.

Уровень бюджета принадлежности организации Стоимость (тысяч рублей)
Бюджетные учреждения федерального уровня принадлежности 200 – 500
Региональные бюджетные учреждения 50 — 500
Муниципальные учреждения 50 — 200
Для учреждений бюджетов всех уровней Имущество, без использования которого затрудняется деятельность

В состав имущества включаются активы, поступившие централизовано при создании учреждения или в процессе ведения деятельности, а также приобретенное за средства, утвержденные сметой по статье для данного вида расходов.


Похожие записи:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *