Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На начальном этапе зарплата аудитора составляет 20 – 30 тыс. рублей в месяц. После получения квалификационного аттестата сфера деятельности специалиста расширяется, и он может рассчитывать на повышение цифр до 40 – 50 тыс. рублей. В зависимости от степени загруженности работника этот показатель способен увеличиваться в два и даже три раза. Если вы регулярно сдаете квалификационные испытания, это обеспечит подъем по карьерной лестнице – от рядового сотрудника до старшего, а затем начальника аудиторской комиссии. В этом случае уровень заработной платы поднимается до 1 – 1,5 млн. рублей при условии сотрудничества с крупными компаниями.
Нарушения, которые часто выявляются при аудите
В процессе проверок довольно часто выявляются нарушения. Это реалии функционирования российских компаний. Предприниматели говорят о том, что при работе практически невозможно обойтись без нарушений. Рассмотрим их перечень:
- Сотрудники работают на предприятии неофициально. То есть отсутствуют трудовые договоры.
- Нет коллективных договоров с сотрудниками.
- Нет заявлений сотрудников о выдаче льгот по НДФЛ.
- Предприятие необоснованно списывает средства с баланса на выплату налогов на обучение сотрудников. То есть вычеты были сделаны, однако требуемые учебные мероприятия не произведены.
- Работодатель начисляет надбавки к зарплате сотрудников без оснований. То есть проведенные доплаты и премии не подтверждены внутренними документами предприятия и трудовыми договорами.
- В ПФР и подобные органы не делаются выплаты, которые предприятие обязано делать: премия, оплата питания, различная финансовая помощь.
- Предприятие игнорирует необходимость оформления отпускных, выдачу компенсаций работникам, которые осуществляют свою деятельность на основании договоров гражданско-правового типа.
- Компания многократно заключает договор с одним работником на выполнение одной и той же услуги.
Во многих организациях сотрудники не оформлены официально. Такое нарушение объясняется тем, что работодатель не желает оплачивать налоги и прочие выплаты. Также распространенность проблемы вызвана небольшими компаниями при выявлении. Это грубое нарушение Трудового кодекса.
Зарплаты в области аудита
Аудиторы, которые понимают, что учеба не заканчивается на выходе из университета, способны добиться не просто финансовой стабильности, а материального благополучия. Правда, для этого надо много трудиться, развиваться и постоянно стремиться к профессиональному росту.
Какие учетные регистры проверяют
В ходе проверки аудиторы оценят, имеется ли у предприятия задолженность перед персоналом по оплате труда по счету 70, а также задолженность по уплате НДФЛ — по счету 68. Но не только.
Все проверяемые регистры:
|
Наименование регистра и счет БУ |
Цель проверки |
|---|---|
|
НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента по счету 68.01 |
Правильность удержания НДФЛ |
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению по счету 69 |
Правильность начисления взносов на ОПС, ОМС, СНС, пособий по временной нетрудоспособности |
|
Расчеты с персоналом по оплате труда по счету 70 |
Полнота и своевременность начисления и выплаты заработной платы |
|
Расчеты с подотчетными лицами по счету 71 |
Полнота и своевременность отчетов сотрудников по выданным под отчет суммам |
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям по счету 73 |
Как правило, здесь отражаются удержания из заработной платы, например по недостачам |
|
Расчеты по исполнительным документам по счету 76.41 |
Обоснованность и правильность удержаний по исполнительным листам |
Проблема заработной платы на сегодняшний день достаточно актуальна. Не стоит недооценивать значение такого понятия, как заработная плата, так как заработная плата обеспечивает возможности воспроизводства рабочей силы. Особенно это актуально сейчас, когда почти все вопросы оплаты труда концентрируются в основном на возможности достижения достойного уровня жизни. Заработная плата определяет статус работника, чем она выше, тем лучше положение человека в той или иной системе социальных отношений и связей. Это очень важно для самого работника, так как ориентирует персонал на более высокую ступень материального благополучия. Так же заработная плата важна с позиции руководства организации: она побуждает работника к максимальной отдаче, повышению эффективности труда. Этой цели служит установление размера заработков в зависимости от достигнутых каждым результатов труда.
В бухгалтерском учете использование труда в процессе производства и реализации продукции отражается посредством учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда. Кроме того, к учету расчетов с персоналом по оплате труда непосредственно примыкают учет расчетов по налогу на доходы физических лиц и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению работников.
Основными задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы в соответствии с действующим законодательством являются: правильное документальное оформление первичных документов для начисления зарплаты; проведение расчетов с персоналом организации по начислению заработной платы в установленные сроки; удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, а также начисления и перечисления единого социального налога, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти фонды предназначены для мобилизации средств с целью реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.
Важно подчеркнуть, что для организаций начисление заработной платы и единого социального налога являются одновременно и процессом формирования издержек производства.
Актуальность исследования учета труда и заработной платы – этой важнейшей экономической категории, по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета в организации. Это один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. Гибкая политика организации в области вознаграждения персонала при соответствующем моральном стимулировании объективно позволяет повысить уровень производительности труда, а, следовательно, и ряд важнейших результативных показателей деятельности компании.
Так как учет заработной платы работников предприятия является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.
Целью данной работы является исследование организации учета и аудита заработной платы на примере общества с ограниченной ответственностью «Уссурийская оптово-торговая база Приморского крайпотребсоюза».
Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность заработной платы;
- рассмотреть методы и процедуры аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда;
- дать технико-экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда;
- рассмотреть синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда;
- рассмотреть особенности внутреннего аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- дать рекомендации по результатам внутренней аудиторской проверки расчетов по оплате труда.
Объект это хозяйственные опера
Предметом работы является документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда и процедуры аудита.
Теоретической и методологической основой написания явились:
Цели проверки и источники информации
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
В качестве основной нормативно-правовой базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Цели, задачи и нормативное регулирование аудита расчетов по оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам и установление правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.
Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
- 1. Проверка соблюдения норм действующего трудового законодательства.
- 2. Изучение систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом.
- 3. Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете.
- 4. Установление законности и полноты удержаний из заработной платы в пользу предприятия, Пенсионного фонда РФ, бюджета, других физических и юридических лиц.
- 5. Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета.
- 6. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда [11].
При выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии:
- инвалидов;
- налоговых нерезидентов.
В информационной базе хранятся сведения, необходимые для периодических расчетов заработной платы и связанных с ней налогов и сборов, в частности, сведения о работниках предприятия. Для удобства использования эти сведения разделены в информационной базе на
- сведения о физических лицах,
- служебная информация о работниках предприятия.
К первой категории относятся те сведения о работнике, которые никак не связаны с его должностными обязанностями: паспортные и регистрационные данные, место жительства и др. Ко второй категории отнесены сведения, связанные с выполнением работником конкретных должностных обязанностей: место работы и должность, условия оплаты труда и др.
Подобное разделение сведений о работниках не создает никаких неудобств при их использовании, но в то же время исключает необходимость повторного ввода информации о работнике как о физическом лице в случае регистрации его повторного приема на работу в качестве совместителя.
Первоначально сведения о работнике вводятся в информационную базу документом оформления его приема на работу.
Прием на работу в организацию проводится с соблюдением ограничений, вытекающих из трудового законодательства Российской Федерации: одно и то же физическое лицо может быть оформлено работником нескольких организаций информационной базы, но основное место работы у него может быть лишь в одной из них; в других же организациях работник должен быть оформлен как внешний совместитель. Работник может быть принят на работу в ту же организацию второй раз, но уже как внутренний совместитель.
Изменения сведений о работнике — кадровые перемещения, новые условия оплаты труда, увольнение работника — также вводятся документами.
В программе регистрируется все изменения для каждого работника в регламентированном кадровом учете: прием на работу и служебные перемещения, вплоть до увольнения.
Аналитический отчет по работникам предоставляет возможность сформировать разнообразные списки работников организации, отобранные и сгруппированные по различным критериям.
Ведение воинского учета в конфигурации организовано в соответствии с действующими нормативными документами. В конфигурацию включены следующие отчеты, которые представляются организациями военкоматам либо по запросам, либо на регулярной основе:
- Данные для постановки на учет в военкомате;
- Численность граждан запаса (формы №6 и 11/МУ);
- Список граждан, подлежащих постановке на воинский учет;
- Список принятых и уволенных военнообязанных;
- Список юношей 15–16 лет;
- Список для первоначальной постановки юношей на воинский учет;
- Список принятых и уволенных призывников.
Начисление и выплата зарплаты «1С: Бухгалтерия 8.0» автоматизирует операции по начислению и выплате заработной платы.
При оформлении приема на работу указывается подразделение, должность и размеры начислений работника.
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:
1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «МебельСтройКомплект», его организационно-управленческого устройства;
3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и спецификой.
В данной статье рассмотрены практические примеры, в которых проанализированы сложные и актуальные вопросы по оплате и стимулированию труда работников, показаны возможности аудита оплаты труда, выполняемого с целью снижения налоговых рисков и устранения возможных конфликтных ситуаций со стороны работников. Представлены рекомендации по решению сложных и неоднозначных вопросов оплаты и стимулирования труда, которые основаны на положениях нормативных и законодательных актов, разъяснениях официальных органов.
Любой аудит — это независимая проверка и оценка деятельности организации специалистом-профессионалом или независимой организацией на договорной основе. Особенностью аудита, проводимого в последнее время, является следующий факт: заказчики, которые оплачивают обязательный или инициативный аудит, хотят получить дополнительные или сопутствующие аудиту услуги.
Как правило, это рекомендации профессиональных аудиторов по снижению рисков предпринимательской деятельности организации. В частности, клиенты нередко просят:
- провести аудит по оплате труда;
- проверить соблюдение трудового законодательства;
- проанализировать допущенные ошибки;
- составить подробный отчет о нарушениях;
- дать рекомендации для устранения нарушений в отчете.
Оформление итогов проверки
По завершении проверки аудитор обязан предоставить заказчику акт проверки, основной частью которого является аудиторское заключение. Проверяющий также имеет возможность отказаться от предоставления заключения, если тому есть веские причины.
Заключение может быть:
- положительным в случае, когда учет труда полностью соответствует действующему законодательству, а сведения, указанные в бухгалтерской и налоговой отчетности, достоверны;
- условно-положительным, когда в целом учет хозяйственного субъекта организован с учетом требований законодательства, но в процессе проверки установлены незначительные нарушения, либо несущественные, легко устранимые искажения показателей отчетности;
- отрицательное, когда показатели отчетности организации не соответствуют фактическим показателям учета либо бухгалтерский учет начисления зарплаты ведется с грубыми нарушениями законодательства.
Задачи проведения аудита
При проведении аудиторских мероприятий могут быть решены следующие практические задачи:
- Проверяется корректность отображения в регистрах бухучета операций в области расчетов по зарплате, а также удержаний из нее.
- Оценивается соответствие исполненных операций действующим законодательным нормам.
- Оценивается степень соответствия данных аналитического и синтетического учетов по счетам учета расчетов по оплате труда.
- Анализируется корректность отражения данных в бухгалтерской отчетности.
- Проверяется правильность и достоверность расчетов по начислению зарплаты и удержаниям из нее.
- Устанавливается законность и соответствие правовым нормам документального оформления сотрудников в компании.
Аудиторские процедуры сбора аудиторских доказательств
----------------------------¬ ----------------------------------------¬
¦Аудиторские процедуры сбора+--T--+ Порядок использования ¦
¦ аудиторских доказательств ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------- ¦ L----------------------------------------
----------------------------¬ ¦ ----------------------------------------¬
¦ Пересчет ¦¦Подтверждение достоверности и точности ¦
L---------------------------- ¦ ¦математических подсчетов правильности ¦
¦ ¦начисления заработной платы и удержаний¦
¦ ¦из нее в документах в целях исключения ¦
¦ ¦счетных ошибок, в том числе и в ¦
¦ ¦результате сбоев компьютерных программ ¦
¦ L----------------------------------------
----------------------------¬ ¦ ----------------------------------------¬
¦ Аналитические процедуры ¦¦Оценка финансовой информации ¦
L---------------------------- ¦ ¦посредством анализа взаимосвязи между ¦
¦ ¦финансовыми и нефинансовыми данными ¦
¦ ¦с целью выявления наличия в финансовой ¦
¦ ¦отчетности существенных искажений [14],¦
¦ ¦путем применения тестов средств ¦
¦ ¦контроля и аудиторских процедур по ¦
¦ ¦существу ¦
¦ L----------------------------------------
----------------------------¬ ¦ ----------------------------------------¬
¦ Инспектирование ¦¦Исследование внутренней и внешней ¦
L---------------------------- ¦документации ¦
L----------------------------------------
Рисунок 3
Источник: авторская разработка.
Проверку системы внутреннего контроля необходимо проводить в соответствии с Международным стандартом аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» в разрезе следующих направлений:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков в организации;
- информационная система, связанная с финансовой отчетностью, в том числе соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие;
- контрольные действия, значимые для проведения аудита;
- мониторинг средств контроля .
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
- В рамках проведения аудиторской проверки аудитором должны быть решены следующие задачи:
- – удостовериться в
соответствии локальных нормативных актов требования действующего
законодательства в части оплаты труда работников организации; - – проверить
обоснованность произведенных операций по начислению и выплате заработной платы,
в том числе и в рамках заключенных договоров; - – проверить
достоверность отражения операций по учету расчетов по оплате труда в
бухгалтерском учете; - – проверить
соответствие аналитического и синтетического учета; - – проверить достоверность обязательств по оплате труда, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.