Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исключение матвыгоды за 2021-2023 гг. из обложения НДФЛ (3.1.18.435 / 3.1.21.75)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Когда работник получает от работодателя беспроцентный заем или заем по сниженной процентной ставке, у него возникает доход в виде так называемой материальной выгоды. То же самое происходит, когда работник, скажем, приобретает у своего работодателя продукцию по сниженной стоимости или акции предприятия по цене ниже рыночной. По общему правилу с данной выгоды следует удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
Возврат НДФЛ с материальной выгоды
Удержанные в 2021 году с материальной выгоды работников суммы НДФЛ подлежат возврату. Возврат осуществляется в заявительном порядке. Для этого работники должны представить своему работодателю письменное заявление о возврате переплаченного налога.
Заявление подается в свободной форме. В нем необходимо указать сумму переплаченного НДФЛ, подлежащую возврату, а также реквизиты банковского счета для перечисления денег. Если заявлений от работников не поступало, работодатели должны самостоятельно проинформировать их о необходимости подачи заявлений.
Переплата НДФЛ возвращается работнику за счет будущих платежей по этому налогу в течение 3 месяцев со дня получения от него соответствующего заявления. То есть в течение 3 последующих календарных месяцев работодатель должен будет уменьшать перечисляемые в бюджет платежи по НДФЛ, возвращая эти суммы на банковский счет работника. Несоблюдение 3-месячного срока на возврат переплаты повлечет начисление процентов на сумму переплаты, не возвращенную в указанный срок. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Размер материальной выгоды
Немаловажным фактором становится не только размер материальной выгоды, но и дата ее получения. При взятии кредита с минимальными процентами образуется материальная выгода с последующим списанием.
Материальную выгоду рассчитывают по специальной формуле, чтобы получить показатели для каждого отдельного случая. Вычисление процентов проводится ежемесячно, на протяжении периода выплаты кредита определенным лицом.
С материальной выгоды необходимо удерживать налог на доходы физических лиц. Если работодатель не учел необходимые показатели, то важно будет самостоятельно отчитаться перед налоговыми органами.
Числом получения дохода на сэкономленные от процентов средства считают последний день в каждом месяце на протяжении всего срока, на который взяли средства.
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2023 году?
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.
Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).
Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:
- с суммы долга (прощенного);
- с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
- на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).
В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.
Как выдать займ работнику от работодателя
Если неправильно оформить процедуру выдачи беспроцентного займа, у компании могут быть проблемы с самим сотрудником или налоговой. Посмотрим, как нужно проводить такие сделки.
Беспроцентный заем, выданный в рублях
Ситуация 1. Заем погашается весь сразу — нет ни одного частичного погашения в течение срока действия договора займа. Тогда в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа рассчитываем матвыгоду так:
-------------¬ ------¬ -------------¬ -------------¬ ---------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2/3 ключевой¦ ¦ Количество ¦ ¦ ¦
¦Материальная¦ ¦ ¦ ¦ставки Банка¦ ¦ календарных¦ ¦ ¦
¦ выгода ¦ = ¦Сумма¦ x ¦ России, ¦ x ¦ дней ¦ / ¦366 либо¦ (1)
¦на последнее¦ ¦займа¦ ¦ действующей¦ ¦ пользования¦ ¦365 ¦
¦число месяца¦ ¦ ¦ ¦на последнее¦ ¦ займом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦число месяца¦ ¦в месяце ¦ ¦ ¦
L------------- L------ L------------- L------------- L---------
Сам день выдачи займа исключаем, а день возврата — учитываем . Это верно и для всех следующих формул, в которых встречается этот показатель. Например, заем выдан 14.03.2016, возвращен 15.06.2016. При расчете матвыгоды на 31 марта этот показатель будет 17 календарных дней, а матвыгоды на 30 июня — 15 календарных дней. Количество дней пользования займом в апреле — 30 календарных дней, в мае — 31 календарный день.
2016 г. — високосный, поэтому берем для расчета 366 дней. В следующие 3 года нужно брать 365 дней.
При изменении ключевой ставки Банка России внутри срока займа не нужно пересчитывать исходя из нового ее значения матвыгоду за уже истекшие к этому моменту месяцы пользования займом. Новое ее значение нужно использовать начиная с расчета матвыгоды за месяц, в котором ставка изменилась.
Расчет НДФЛ: сроки, ставки, проводки
Размер НДФЛ зависит от суммы МВ и ставки. Налоговая база – МВ. Собственно доход, с которого удерживают налог, учитывается помесячно. Т. е. он признается полученным на последнее число месяца и так каждый месяц вплоть до окончания срока выдачи займа.
Соответственно, именно на этот завершающий день ежемесячно налоговому агенту надобно калькулировать МВ и НФДЛ с нее. За основу при расчете принимаются нормы пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
К сведению, НДФЛ не должен превышать 50% от дохода, который начисляют работнику в конкретном месяце. Если он все же превысил установленный максимум, то превышающий остаток должны перенести на последующий месяц.
| Применяемые размеры ставок | Сумма МВ при процентном договоре | Сумма МВ при беспроцентном договоре |
| Как установлено:
для резидентов – 35 % (п. 2 ст. 224 НК); для нерезидентов – 30 % (п. 3 ст. 224 НК) |
Это разница между процентами, скалькулированными с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ и процентами, скалькулированными с учетом ставки, указанной в соглашении | Соответствует процентам, скалькулированным с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ.
Формула для калькуляции: МВ= займ * 2/3 * ставку реф. на дату получения / число дн. за год * число дн. расч. периода |
Что характерно, при выдаче займа в инвалюте также может образовываться МВ, рассматриваемая как доход и также облагаемая НДФЛ. Обращаясь по данному вопросу вновь к пп. 2 п.2 ст. 212, очевидно, что это становится возможным при выдаче беспроцентного займа (при калькуляции процентов по 9-процентной ставке) либо процентного со ставкой меньше 9 %.
Подсчитать сумму НДФЛ можно посредством калькулятора онлайн. На сегодня подобный расчет делается по займам, оформленным до 2016 г. и после него. Практически можно: скалькулировать сумму МВ и удержанный НДФЛ, а также получить соответствующую справку-расчет.
Бухгалтерия необходимые операции по беспроцентным займам отображает при помощи сч. 73. Счет финансовых вложений при этом не используется.
Отчетность налоговых агентов по НДФЛ
Обязанные лица (ИП, организации) отчитываются по НДФЛ, представляя две формы: расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ. Именно в этих формах отображается вся нужная информация по доходу в виде МВ по займу, а также удержанию НДФЛ.
Данная отчетность подается в ИФНС по завершению периода стандартно до 1 апреля. Как принято, справка включает сведения по доходам физлиц, а расчет – налоговые суммы на них.
При подаче следует принять во внимание следующие нюансы. Как отмечает ФНС, сведения по сотрудникам обособленных подразделений подаются по месту учета этих отделений. Крупные плательщики исключением не являются. Они также заполняют и сдают ту же отчетность по всем имеющимся подразделениям по месту их учета (нахождения).
Что касается ИП на ЕНВД либо патенте, то им надлежит представлять отчетные данные, соответственно, по месту своего учета (в качестве предпринимателей).
Материальная выгода по беспроцентному займу или кредиту с низкой процентной ставкой определяется как особый вид дохода. О ней говорят в тех случаях, когда гражданин РФ (организация, зарегистрированная на территории РФ) получает «бесплатные» услуги от компаньонов, знакомых, родственников, коллег по работе.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:
8
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Это быстро и БЕСПЛАТНО!
Доходы физических лиц
У заемщика возникает материальная выгода при экономии на уплате процентов, когда он заключает договор беспроцентного займа. Соответственно он попадает под бдительное око налоговых органов, которые в обязательном порядке требуют отчитаться по доходам. Если в стандартном понимании доход физического лица обременяется ставкой в тринадцать процентов, то когда возникает материальная выгода, используются другие расчеты:
- материальная выгода с беспроцентного займа обременяется ставкой в тридцать пять процентов от полученной суммы для резидентов РФ;
- граждане, не являющиеся резидентами РФ, рассчитываются с применением более низкой ставки – тридцать процентов.
Когда договоренность подразумевает единовременную выплату по возврату заемных средств, тогда расчет материальной выгоды происходит по окончанию срока действия соглашения. Если расчет осуществляется в несколько этапов, то и материальная выгода с беспроцентного займа исчисляется исходя из графика платежей.
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: кто должен перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды – головное отделение организации или обособленное подразделение? Сотрудник получил беспроцентный заем в головном отделении организации, а работает он в обособленном подразделении.
Сумму НДФЛ должно перечислять головное отделение организации по местонахождению обособленного подразделения.
В данном случае не имеет значения, где сотрудник получил заем: в головном отделении или по месту своей работы в обособленном подразделении. Для расчета НДФЛ имеет значение только то, что заем получен в той же организации, в которой сотрудник работает (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ).
По общему правилу по всем выплатам в пользу сотрудников обособленного подразделения удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ головное отделение организации по местонахождению обособленного подразделения. Об этом сказано в пункте 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Головное отделение может возложить обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет на обособленное подразделение. Об условиях, которые необходимо при этом выполнить, см. Как налоговому агенту уплатить НДФЛ в бюджет.
Как посчитать материальную выгоду по беспроцентному займу?
Договор займа со ставкой равной нулю вряд ли будет полезен для кредитора.
Основная цель этой стороны – получение дохода, так как он планирует получать дополнительные финансы за пользование деньгами. Поэтому беспроцентный займ рассматривается законодателями как форма финансовой поддержки от работодателя, партнера по бизнесу, друга.
Связи с инфляционными процессами кредитор теряет часть прибыли, рассчитывая только на возврат основной суммы переданной денежной массы. Любой стороне договорных отношений станет очевидно, что такая форма сотрудничества выгодна только заемщику. С экономической точки зрения он считается получателем материальной выгоды.
Получаешь блага – плати налог в бюджет государства.
Что это такое Материальная выгода по беспроцентному займу или кредиту с низкой процентной ставкой определяется как особый вид дохода.
Как посчитать материальную выгоду по беспроцентному займу?
У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.
Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).
Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).
Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.
Когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет?
Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[1] не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 № 17-4/В-54.
[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».