Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с больничного (пилотный проект)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Глава 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регулирует порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Срок выплаты больничного
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работодателем или непосредственно фондом социального страхования в регионах — участниках пилотного проекта ФСС. Однако и в тех регионах, где осуществляются прямые выплаты, работодатель самостоятельно оплачивает первые 3 дня болезни.
Для выплаты начисленных пособий пунктом 1 статьи 15 Закона № 255-ФЗ установлен определенный срок — ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
Пособие может быть выплачено частями. Каждая из этих частей имеет свою дату выплаты.
В общем случае выплата частей одного пособия может приходиться на разные месяцы или кварталы, и условия для расчета НДФЛ могут отличаться. Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как дата выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, если пособие по одному больничному листу выплачивается несколькими частями, то каждой из этих частей соответствует своя дата выплаты и дата фактического получения дохода.
Правила заполнения 6-НДФЛ с учётом больничного
Форма 6-НДФЛ представляет собой вид отчёта, в котором содержится информация о сумме налогов и когда организация перечислила их в бюджет РФ. Процедура заполнения данных по налоговым вычетам на зарплату и больничные пособия различается.
Так, в качестве даты фактического получения дохода в виде зарплаты в отчёте будет указан последний день месяца, в который происходили начисления дохода. НДФЛ на зарплату, по закону, должен быть перечислен уже на следующий рабочий день после ее выплаты. А вот дата начисления пособия в отчёте будет совпадать с днём начисления зарплаты, но налог с больничных выплат будет перечислен по данной категории дохода не позже последнего дня месяца, в который больничный был оплачен. Получается, что выплата больничного происходит в один день с зарплатой, но даты налоговых отчислений по данным категориям будут разные, что и нужно указать в 6-НДФЛ.
При увольнении правила заполнения строк с уплатой НДФЛ будут следующими
К примеру, сотрудник написал заявление на увольнение и уволился 15-го числа. Расчет с ним произведут в этот же день, срок перечисления НДФЛ с зарплаты и компенсации отпуска — 16-е число, а срок перечисления НДФЛ с больничных выплат будет отмечен в отчёте последним днём месяца, когда производились выплаты.
Исключение составляет заполнение отчёта при увольнении. Здесь даты фактического получения всех выплат будут совпадать, как и дата отчисления налогов.
Пояснения к вышеперечисленным правилам заполнения 6-НДФЛ
В связи с тем, что даты получения денежных выплат по листу нетрудоспособности – это день выдачи денег и для заработной платы – последний рабочий день месяца. Соответственно, и даты уплаты НДФЛ различны: по расчету за больничный лист – последний день месяца, в котором были выплачены начисления, а с зарплаты – следующий рабочий день, после того, как ее выдали на руки работнику.
Рассмотрим на примере, как правильно показать в 6-НДФЛ больничный с переходящими периодами.
Исходные данные. На предприятии день получения заработной платы – 29 число. В первых числах марта один из сотрудников болел. 29 марта 2023 года он получил заработную плату и начисления по больничному. Бухгалтер предприятия с заработной платы проведет перечисление НДФЛ на следующий день , т.е. 30 марта 2023 года. Вместе с тем, сроком уплаты подоходного налога с выплат по листу нетрудоспособности (п.6 ст. 226 НК РФ) будет приходиться на 31 марта 2023 года. Но по календарю 31 марта – это выходной день, суббота, следовательно, налог будет перечислен уже в апреле 2023г. 2-го числа.
В данной ситуации у нас получится, что заработную плату и подоходный налог с нее предприятие укажет в 6-НДФЛ за 1 квартал текущего года. В этом же отчете будет включен лист по нетрудоспособности за март месяц. В разделе № 2 оплата будет указана уже в полугодовом отчете.
Как отразить в расчете «больничные» пособия
Пособия, выплачиваемые по больничному листу, условно разделим на 2 группы:
- облагаемые НДФЛ (пособия по временной нетрудоспособности самих работников, по уходу за больным ребенком или членом семьи и др.);
- не облагаемые НДФЛ (пособие по беременности и родам).
Поводом для выплат во всех перечисленных ситуациях является листок нетрудоспособности, но не каждый выплаченный по нему доход попадет в 6-НДФЛ.
Продолжение примера 1
Изучив ст. 217 НК РФ, из 6-НДФЛ студент-практикант исключил 1 вид дохода — выплаченное секретарю-референту Басковой А. Н. пособие по беременности и родам. Оно законодательно освобождено от налогообложения.
Затем он вплотную занялся разделом 1 и составил таблицу:
|
Ф. И. О. сотрудника |
Вид «больничной» выплаты |
Сумма пособия, руб. |
НДФЛ, руб. |
Даты |
Срок перечисления налога |
||
|
выплаты дохода |
фактического получения дохода |
удержания НДФЛ |
|||||
|
Михайлов Е. М. |
Пособие по временной нетрудоспособности |
14 687,48 |
1909 |
11 мая |
11 мая |
11 мая |
31 мая |
|
Липкина А. Е. |
22 019,88 |
2863 |
21 мая |
21 мая |
21 мая |
31 мая |
Облагается ли больничный НДФЛ в 2022 году
- Начисление материальной помощи за дни нетрудоспособности проводится в дебете 20 счета «Основное производство» и отражается в кредите счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».
- Те средства, которые поступают из фонда социального страхования, должны быть показаны на счетах «Расчеты с ФСС» дебет 69-1 и по кредиту 70 счета.
- Взысканный НДФЛ отражают по дебету 70 счета и соответственно в кредите 68 «Расчеты по налогам и сборам».
- При выдаче компенсации на руки следует отразить сумму по дебету 70 счета в корреспонденции с кредитом 50 счета «Касса».
- Срок перечисления указывается в строке 120. При выплате заработной платы выставляют дату, следующую за днем выдачи средств на руки или зачисления на счет работника. Если в месяце произведена выплата по больничному листу, то отражается последнее число этого месяца.
- Срок удержания НДФЛ. Не следует забывать, что страховая компенсация должна быть вручена вместе с ближайшей зарплатой, выдаваемой работникам предприятия. В этот же день должен быть взыскан НДФЛ, что отражается по строке 110.
Вычет на лечение и его размер
Получить вычет и вернуть часть денег, потраченных на лечение возможно, если вы из своих средств:
- Оплачивали медицинским учреждениям услуги лечения,
- Оплачивали лекарства и медикаменты, которые назначил врач,
- Платили страховые взносы по договорам добровольного медстрахования.
При этом действуют следующие условия:
- Учитывается оплата лечения, медпрепаратов и страховки не только за себя, но и за членов своей семьи: детей младше 18 лет, супругов, родителей.
- Оказанные вам медицинские услуги и приобретенные лекарства должны входить в специальные Перечни медуслуг и лекарств, по которым можно применять налоговый вычет (постановление Правительства РФ от 19.03.2001 № 201), а больница, клиника или иное медучреждение должны иметь действующую лицензию на медицинскую деятельность.
- Договор ДМС, по которому платились взносы, не может включать иные услуги, кроме оплаты лечения, а страховая компания, заключившая договор, должна иметь соответствующую лицензию.
- В вычете будет отказано, если полностью или частично медуслуги за вас оплатил работодатель, или иное лицо. В том числе не будет принята оплата за счет материальной помощи на лечение, оказанной работодателем сотруднику (пп.3 п. 1 ст.219 НК РФ). Оплату может сделать только сам налогоплательщик в полной сумме.
Каким будет размер вычета, зависит от того, сколько средств фактически потрачено вами на лечение. Но и здесь есть свои пределы.
Максимальный социальный вычет может составлять не более 120 000 рублей, причем эта сумма включает в себя не только лечение, а вообще все социальные вычеты. То есть, если в течение года вы платили, например, за обучение ребенка, внесли дополнительные взносы на пенсию и оплатили медицинские услуги и лекарства, то все эти расходы совокупно дают право на вычет не более 120 000 рублей. Соответственно, с этой суммы вы сможете вернуть себе 15 600 рублей налога (120 000 рублей х 13%).
Исключение из этого правила есть, но только для дорогостоящего лечения: оплатив медицинские услуги, входящие в специальный Список, определенный постановлением № 201, вы можете вернуть 13% налога с полной стоимости такого лечения, но конечно, в пределах ранее уплаченного с ваших доходов НДФЛ.
Организация выплатила работнику 15 августа 2020 года пособие по временной нетрудоспособности. Начисленная сумма – 8400 руб., удержанный НДФЛ – 1092 руб. Покажем, как бухгалтер отразит пособие в форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 года.
В разделе 1 бухгалтер включит 8400 руб. в показатель доходов по строке 020. Начисленный НДФЛ 1092 руб. бухгалтер запишет в строке 040. И эту же сумму включит в строку 070, так как НДФЛ удержали в августе.
В разделе 2 бухгалтер заполнит отдельный блок для пособия. В строках 100 и 110 запишет 15.08.2019, в строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ 02.09.2019. НДФЛ с больничных следует перечислить не позднее последнего дня месяца. Однако 31 августа 2020 года выходной. Поэтому срок переносится на следующий рабочий день. Заполненный фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ смотрите ниже.
больничный в 6 НДФЛ пример
Пример 2
Рассмотрим заполнение 6-НДФЛ с примером больничного и отпуска. Оставим без изменений предыдущие данные, но допустим, что помимо больничного, в сентябре были также оплачены отпускные работнику. Дата выплаты отпускных — 15 сентября, сумма — 15 000 рублей, удержан НДФЛ — 1950 рублей.
В Раздел 1 суммы зарплаты, больничного и отпускных включаем совокупно:
Строка 020 – общая сумма дохода 1 025 000 рублей (1 000 000 + 10000 + 15000),
строка 040 — начисленный налог 133 250 рублей (130 000 + 1300 + 1950),
строка 070 — удержанный налог 133 250 (130 000 + 1300 +1950).
Заполняем Раздел 2. Срок для перечисления НДФЛ с отпускных и с больничных совпадает – это последний день месяца выплаты, но даты получения дохода у них разные. Поэтому зарплату и больничный отражаем точно так же, как в примере 1, а отпускные в 6-НДФЛ вносим отдельным блоком:
Строка 100 –выплачены отпускные 15.09.2016,
Строка 110 – удержан НДФЛ 15.09.16,
Строка 120 – срок уплаты НДФЛ 30.09.16,
Строка 130 — сумма отпускных 15000 рублей,
Строка 140 – сумма налога 1950 рублей.
Что – показывать, а что – нет
Теперь не сложно сообразить, какие выплаты по больничному в 6 НДФЛ должно фигурировать и нет (см. таблицу).
| Тип выплаты | В 6-НДФЛ |
| Выплаты за периоды недомогания. В т. ч. по уходу за больным ребенком, травма на работе, долечивание в санатории | Включить в расчет, т. к. они облагаются подоходным налогом |
| Декретные деньги | Не надо включать в отчет |
- Влияние вида выплачиваемого дохода при заполнении формы 6-НДФЛ проявляется при заполнении раздела 2 этого отчета, где каждая из выплат отражается в наборе строк 100-140 с учетом возникновения различий в 3-х датах (получения дохода, удержания из него налога, последнего дня срока перечисления удержанной суммы в бюджет).
- Для зарплаты и больничного принципиально разными оказываются правила определения 2-х дат из 3-х, показываемых в строках 100-120: получения дохода и истечения срока перечисления удержанной суммы в бюджет. Дата удержания для выплат, производимых денежными средствами, будет устанавливаться одинаково.
- Из-за несовпадения 2-х ключевых дат, попадающих в строки 100-120, данные по производимым одновременно выплатам зарплаты и больничного, как правило, отражают в разных комплектах строк 100-140. Однако в отдельных случаях ключевые даты могут совпасть, и тогда сведения по суммам выплат, так же как и данные по относящимся к ним налогам, можно объединить.
Как отразить больничный в 6-НДФЛ?
Как следует из первого пункта статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, налогом на доходы физических лиц облагаются не только заработная плата, премии и другие выплаты стимулирующего характера, но и пособия, назначаемые в связи с временной утратой трудоспособности. Отражение больничных в форме 6-НДФЛ — такая же неотъемлемая обязанность работодателя, как и расчёт среднесписочной численности работников; и, пожалуй, имеющая значительно более широкое практическое применение.
Заполнение формы 6-НДФЛ не представляет особой сложности: ответственному сотруднику (обычно это работник бухгалтерского отдела) необходимо лишь понимать, для чего предназначена каждая строка, и аккуратно, не допуская ошибок и опечаток, вносить данные. Примеры отражения больничного в 6-НДФЛ, как и правила заполнения формы, будут приведены ниже.
Пособие по больничному листу начислено и выплачено в одном отчетном периоде
Пример 1. В IV квартале 2021 года ООО «Витязь» на основании предоставленных листков нетрудоспособности начислило и выплатило четырем своим сотрудникам (резидентам РФ) следующие пособия (см. таблицу).
| Вид пособия | Сумма, руб. | НДФЛ (13%), руб. | Дата выплаты пособия | Дата фактического получения дохода | Дата удержания НДФЛ | Дата перечисления НДФЛ |
| Пособие по болезни работника | 11 600 | 1 508 | 25.10.2016 | 25.10.2016 | 25.10.2016 | 31.10.2016 |
| Пособие по уходу за больным членом семьи работника | 8 000 | 1 040 | 10.11.2016 | 10.11.2016 | 10.11.2016 | 30.11.2016 |
| Пособие по болезни работника | 9 500 | 1 235 | 25.11.2016 | 25.11.2016 | 25.11.2016 | 30.11.2016 |
| Пособие по беременности и родам (БиР) | 150 000 | 15.12.2016 | — | — | — |
Других выплат работникам в 2021 году Общество не производило. Бухгалтер ООО отразил больничные в 6-НДФЛ за 2021 год следующим образом.
Сразу отметим, что пособие по БиР не облагается НДФЛ, поэтому в расчет его включать не надо.
Срок начисления больничного и расчета НДФЛ
Глава 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регулирует порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Работодатель назначает сотруднику указанное пособие, если сотрудник представил работодателю больничный в течение 6 месяцев после восстановления трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). В случаях истечения полугодового срока решение о назначении пособия принимается территориальным органом ФСС при наличии уважительных причин.
Назначить (рассчитать) пособие надлежит в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона № 255-ФЗ в течение 10 календарных дней со дня представления сотрудником больничного листа. При назначении пособия рассчитывается сумма, которую следует выплатить сотруднику по больничному листу. Выплачивая пособие по временной нетрудоспособности (как и другой доход), следует удержать НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Получается, что в течение 10 дней необходимо начислить сумму пособия в соответствии с порядком, указанным в статье 13 Закона № 255-ФЗ, и исчислить НДФЛ.
Налог исчисляется на дату фактического получения дохода. Исходя из пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода для пособия по нетрудоспособности определяется как дата реальной выплаты или перечисления дохода сотруднику. При расчете НДФЛ необходимо учесть и налоговый статус сотрудника, и его право на вычеты, и наличие справок о доходе у других работодателей, и т. д. Эти условия могут изменяться и влиять на сумму налога. Поэтому при назначении пособия сотруднику НДФЛ рассчитывается по состоянию на предполагаемую дату выплаты.
Как отразить больничный в 6-НДФЛ в 2021 году
Какие пособия по временной нетрудоспособности включаются в отчетность 6-НДФЛ — все, которые платит работодатель за счет собственных средств и с которых он удерживает налог. В том числе выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оформленным по уходу за больным ребенком. Не включаются в расчет:
- выплаты по коронавирусным больничным за счет Фонда социального страхования (ФСС);
- декретное пособие по беременности и родам.
С этих выплат НДФЛ не удерживается, налогооблагаемого дохода не возникает. Подробнее о выплатах, которые включаются и не включаются в расчет, в таблице:
| Вид пособия по временной нетрудоспособности | Кто оплачивает | Обязанность отражения в 6-НДФЛ |
| Выплата заболевшему сотруднику | Первые 3 дня — работодатель, остальные — ФСС | Да |
| Листок нетрудоспособности для прибывших в Россию из стран с неблагоприятной эпидемиологической обстановкой | ФСС в силу постановления правительства от 18.03.2020 № 294 | Нет |
| Пособие по уходу за больным ребенком (родственником) | ФСС | Да |
| Декретные пособия по беременности и родам | ФСС | Нет |
| Больничный лист для лиц, бывших в контакте с больным COVID-19 | Первые 3 дня — работодатель, остальные — ФСС | Да |
Еще одно важное правило касается дат начислений по временной нетрудоспособности и их выплате. По регламенту, дата получения дохода по больничному листу в 6-НДФЛ имеет основное значение. Пособия указываются в расчете за тот квартал, в котором их выплатили работникам. Период, за который выплата начислена, для заполнения отчетности по НДФЛ и дата больничного листа не имеют значения (письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/, от 25.01.2017 № БС-4-11/).
Заполнение 6-НДФЛ с больничным: пример
Переведем таблицу в практическую плоскость и посмотрим, как действия с больничным отразятся в 6-НДФЛ, на конкретных цифрах.
Пример 1
Работник организации болел с 12 по 25 февраля 2021 года. К выполнению трудовых обязанностей он приступил 26 февраля и в этот же день отдал больничный лист бухгалтеру.
По итогам расчетов ему 26.02.2021 было начислено пособие за первые 3 дня болезни в сумме 4 500 руб. Выплата же была произведена в день ближайшей выдачи заработной платы — 09 марта этого же года.
Все эти действия отразятся в отчете за 1 квартал 2021 года и в привязке к его строкам будут выглядеть так.
В разделе 2 пособие войдет в состав следующих строк:
| Строка | Значение |
| 100 | 4 500 |
| 140 | 585 |
| 160 | 585 |