Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Исключением являются основные средства первой, второй и третьей амортизационной групп, если амортизация начисляется нелинейным методом. Об этом говорится в п. 7 ст. 259 НК РФ.
Комментарий к ст. 259.3 НК РФ
Статья 259.3 НК РФ регулирует повышающие и понижающие коэффициенты к норме амортизации.
Как разъяснено в письме Минфина России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@, право на применение повышенного коэффициента законодательство связывает именно с фактическим нахождением объектов основных средств в условиях агрессивной среды.
При этом для налогообложения под агрессивной средой понимается (или/или):
— совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации;
— нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
В последнее время достаточно широкое распространение получают случаи уточнения налогоплательщиками своих расчетов с бюджетом в сторону уменьшения обязательств на основании наличия (придания) у них (им) статуса организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, поскольку, по их мнению, такой статус организации автоматически означает, что все принадлежащее ей имущество эксплуатируется в агрессивной среде.
Предметом споров в этих случаях может быть нахождение/ненахождение основных средств «в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации».
По мнению ФНС России, придание статуса опасных отдельным объектам, эксплуатируемым налогоплательщиком, не означает наличия на всей территории имущественного комплекса организации агрессивной среды в том значении, в котором она определена в главе 25 НК РФ.
При этом, исходя из дословного прочтения условий для применения повышающего коэффициента 2, установленных главой 25 Кодекса, при оценке наличия/отсутствия фактов работы основных средств в агрессивной среде ФНС России считает целесообразным изначально выделять две группы основных средств организаций.
К первой группе относится имущество, не находящееся в контакте, то есть непосредственно не соприкасающееся с агрессивной технологической средой.
Под агрессивной технологической средой (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов».
Например, в приложении 1 указанного Закона к категории опасных объектов отнесены объекты, где используется оборудование, работающее под давлением более 0,07 мегапаскаля или при температуре нагрева воды более 115 градусов Цельсия.
Однако такая среда находится в непосредственном контакте только с самим оборудованием, которое является механической границей агрессивной среды и в рабочем режиме представляет собой опасный производственный объект. При этом выполнение техники безопасности эксплуатации опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит.
В таком случае, если организация не заявляет об эксплуатации опасных объектов с нарушением техники безопасности, то другое имущество, находящееся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но отделенное воздушной средой от этих опасных производственных объектов, нельзя рассматривать как имеющее непосредственный контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.
Применение налогоплательщиком повышающего коэффициента 2 для таких основных средств следует признать необоснованным с учетом приведенных выше аргументов.
Во вторую группу выделяются объекты, имеющие непосредственный контакт с агрессивной средой.
Применительно к этим объектам норма последнего предложения абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ (абзаца второго пункта 7 статьи 259 в редакции, действовавшей до 2009 года) означает также следующее: к агрессивной среде приравнивается работа оборудования в контакте с агрессивной средой, если эта среда в фактических условиях эксплуатации оборудования может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При этом в случае, если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации.
Таким образом, применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с нормами статьи 259.3 НК РФ (абзаца второго пункта 7 статьи 259 в редакции, действовавшей до 2009 года) правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.
Внимание!
На практике имеют место ситуации, когда основное средство не использовалось в условиях агрессивной среды в течение всего налогового периода, то есть основное средство находилось под воздействием агрессивной среды периодически.
В такой ситуации позиция официальных органов и судов относительно возможности применения повышающего коэффициента в течение всего налогового периода разнится.
Официальные органы считают, что повышающий коэффициент применяется только по отношению к тем месяцам, когда на основное средство воздействовала агрессивная среда.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Этот стандарт применяется не всеми компаниями. Изначально нужно определить, если у них объекты, которые подпадают под определение «объекты учета аренды». При этом по объектам можно определить:
- срок аренды, при этом нужно обращать внимание не на формальный срок, а на действительные намерения арендодателя и арендатора (зачастую срок договора бывает меньше 12 мес., чтобы не регистрировать его);
- предмет аренды. Если его невозможно идентифицировать, то не надо применять к договору ФСБУ. Например, заключен договор на аренду автомобиля, но каждый раз предоставляются разные транспортные средства (какие свободные). В такой ситуации нет возможности конкретизировать конкретный арендуемый предмет;
- арендатор получает выгоду при использовании арендуемого предмета;
- арендодатель контролирует использование предмета, например, определяет, какую деятельность можно вести в сданном в аренду помещении.
ФСБУ 25/2018 можно не использовать, когда:
- срок договора меньше 12 месяцев;
- рыночная стоимость предмета не больше 300 тыс. руб.;
- компания вправе вести вести упрощенный учет и решает не использовать этот стандарт, указав это в учетной политике.
Применение стандарта «Обесценивание активов»
Согласно п. 15 Стандарта «Обесценивание активов» учреждения должны признавать убыток от обесценивания ОС, если его остаточная стоимость на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого основного средства.
Справедливая стоимость —это цена, по которой может быть совершен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки. Ее применяют, например, когда безвозмездно получают основное средство.
В соответствии с п. 6 Стандарта № 259н проверку на обесценение необходимо будет провести, воспользовавшись результатами годовой инвентаризации. Поэтому, в случае если учреждение допустит ошибку при оценке срока полезного использования или при выборе метода начисления амортизации, что приведет к завышению остаточной стоимости имущества на любую отчетную дату, необходимо будет сделать исправительные записи, уменьшив стоимость такого основного средства до его справедливой стоимости. Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости следует оценивать и необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования (согласно п. 13 Стандарта № 259н).
Фактически ФСБУ установлены только три способа амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и амортизация пропорционально количеству продукции. Порядок применения этих методов амортизации отражен в пунктах 36 и 37 ФСБУ 6/2020.
Новый стандарт привнесет в жизнь бухгалтера как долгожданные изменения, например, в отношении стоимостного критерия отнесения к основным средствам, так и неожиданные, которые повлекут необходимость пересмотра учетных процессов, например, положение о проверке основных средств на обесценение.
Изменения, которые принесет нам стандарт, для каждого субъекта будут существенными, так как практически у 80% юридических лиц в составе активов числятся основные средства, а согласно пункту 49 нового ФСБУ 6/2020 последствия изменений учетной политики в связи с началом применения стандарта должны отражаться ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Таблица 4. Амортизация
| ПБУ 6/01, пункт 18 | ФСБУ 6/2020, пункт 6 |
| Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств из установленных настоящим Стандартом |
Отражение амортизации лизингополучателем
Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
| Дт | Кт | Операция |
| 08-9 | 76-5 | Стоимость принятого арендованного предмета |
| 08-9 | 60 | Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги |
| 19 | 60 | Учет НДС вместе с доставкой |
| 01-9 | 08-9 | Ввод объекта лизинга в эксплуатацию |
| 68-1 | 19 | Принятие НДС к вычету |
| 60 | 51 | Оплата транспортных расходов |
| 76-5 | 02-9 | Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц |
Действующей инструкцией по бухгалтерскому учету предусмотрены всего три метода начисления амортизации:
- линейный — предполагает равномерное распределение стоимости объекта на протяжении всего срока СПИ. То есть суммы ежемесячных отчислений амортизации являются постоянной величиной, к тому же они равны между собой во всем периоде СПИ;
- метод уменьшаемого остатка — этот метод подразумевает исчисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объекта. То есть сумма годовой амортизации исчисляется по отношению к остаточной цене. Расчет производится с учетом СПИ. Также допустимо применять специальный коэффициент — коэффициент ускорения амортизации;
- расчет амортизации пропорционально объему производимого товара либо продукции — предусматривает исчисление сумм амортизации в зависимости от ожидаемой производительности объекта или же от ожидаемых показателей использования. Метод эффективен при сезонной эксплуатации основных средств. При максимальной загруженности объекта сумма отчислений амортизации максимальна, а в месяцы простоя (остановки производства) снижается до нуля.
А вот в налоговом учете действующими признаны только два метода амортизации основных средств — это линейный метод начисления амортизации и нелинейный.
Амортизация в бухучете: проводки для бюджетников
Для отражения амортизации в бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы используется специальный счет 0 104 00 000, согласно Инструкции № 157н. Записи отражаются отдельно по каждому объекту имущества. Объединение бухзаписей по разрозненным группам имущества недопустимо. Исключение: групповой учет ОС. В таблице собрали проводки по амортизации основных средств 2020 года.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Начислена амортизация по ОС |
0 109 ХХ 271 0 401 20 271 |
0 104 ХХ 410 |
|
Принята к учету амортизация по ОС: |
||
|
Получено безвозмездно на праве оперативного управления |
0 401 10 180 |
0 104 ХХ 410 |
|
Получено от головной организации |
0 304 04 310 |
0 104 ХХ 410 |
Амортизация при лизинге автомобиля
Лизинг привлекает в первую очередь юридические лица и ИП. Почему это так? А объективным аргументом является именно амортизация. Если предприниматель оформляет лизинг на автотранспорт для свой компании, то он не выплачивает налог, а это увеличивает доход.
Также не нужно оформлять , что также не требует вложение дополнительных денежных средств. И при этом налоговая компания понижает налоговый процент на выручку, которую принес лизинговый автомобиль.
Если разобраться, то простыми словами амортизация – это возможная разница между ежемесячными выплатами. При этом данный коэффициент имеет контролируемую величину и фиксируется договором.
Ускорение амортизации способствует уменьшению остаточной стоимости лизингового автомобиля и рассчитывается по формуле, о которой мы расскажем далее.
Как рассчитать уровень амортизации с учетом повышающих коэффициентов
Сегодня компании-налогоплательщики могут рассчитывать на ускоренную амортизацию при расчете налога на прибыль.
Но сразу же возникает большое количество вопросов: что такое повышающие коэффициенты амортизации и к какому имуществу их можно применить, каковы условия расчета и практика частных случаев.
Обо всем этом и о том, как правильно рассчитать уровень амортизации с учетом повышающих коэффициентов, расскажет Александр Ермаченко, эксперт по налогообложению и бухучету
На сегодняшний момент нормы Налогового кодекса РФ не содержат определения понятия ускоренной амортизации.
Логически налогоплательщик может понять из данного незамысловатого термина то, что ускоренная амортизация — это право, которое дает возможность признавать амортизационные начисления при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ускоренными темпами. То есть в больших суммах по сравнению с обычным порядком.
Вообще же прямое определение этого понятия было дано в Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв.
Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д)).
Кстати, в некоторых случаях этот документ может применяться в части, не противоречащей действующих нормам НК РФ.
В Положении сказано, что ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Что такое специальный коэффициент при амортизации 1
НК РФ Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;
(пп. 4 введен Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ; в ред. Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования;
(пп. 5 введен Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ)
Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.
(пп. 6 введен Федеральным законом от 23.05.2016 N 144-ФЗ)
2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
С 01.01.2022 абз. 1 пп. 1 п. 2 ст. 259.3 излагается в новой редакции (ФЗ от 29.11.2021 N 382-ФЗ). См. будущую редакцию.
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.
(пп. 3 введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ)
Пп. 4 п. 2 ст. 259.3 применяется до 01.01.2023 к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2018 (ФЗ от 30.09.2017 N 286-ФЗ).
4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.
(пп. 4 введен Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ)
3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
НК РФ Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;
4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;
5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования;
Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.
2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.
4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.
3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Применяем при начислении амортизации повышающие коэффициенты
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)
2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
(см. текст в предыдущей )
4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
(пп. 4 введен Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ; в ред. Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ)
(см. текст в предыдущей )
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2019 года Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ пункт 1 статьи 259.3 дополняется новым подпунктом 5.
См. текст в будущей .
6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую — седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.
Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.
(пп. 6 введен Федеральным законом от 23.05.2016 N 144-ФЗ)
2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.
(пп. 3 введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
Пп. 4 п. 2 ст. 259.3 применяется до 01.01.2023 к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2018 (ФЗ от 30.09.2017 N 286-ФЗ).
4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.
(пп. 4 введен Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ)
3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
5. Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами 1 — 3 настоящей статьи, не допускается.
Амортизационные группы
Первая группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)
|
Код ОКОФ |
Наименование |
Примечание |
|
Машины и оборудование |
||
|
320.26.30.11.190 |
Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки |
специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи |
|
330.26.51.66 |
Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки |
аппаратура и оборудование вспомогательное для исследований в скважинах |
|
330.28 |
Машины и оборудование, не включенные в другие группировки |
оборудование для подготовительных работ при ремонте и обслуживании эксплуатационных скважин |
|
330.28.1 |
Машины и оборудование общего назначения |
инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный |
|
330.28.12.12.120 |
Пневмомоторы, поворотные пневмодвигатели, пневмотурбины |
— |
|
330.28.13.1 |
Насосы для перекачки жидкостей; подъемники жидкостей |
насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые |
|
330.28.13.24 |
Компрессоры воздушные передвижные на колесных шасси |
— |
|
330.28.13.28 |
Компрессоры прочие |
— |
|
330.28.22.18 |
Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее |
конвейеры ленточные скребковые передвижные; оборудование, инструмент и приспособления, средства крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; механизмы, инструменты, приспособления, приборы и устройства для электромонтажных и пусконаладочных работ по оборудованию промышленных предприятий |
|
330.28.22.18.180 |
Оборудование погрузочно-разгрузочное для прокатных станов, не включенное в другие группировки |
валки стальные прокатные для сортопрокатных, полосовых и листопрокатных станов |
|
330.28.29 |
Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки |
инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков; дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм (дизель и дизель-генераторы буровые) |
|
330.28.30 |
Машины и оборудование для сельского и лесного хозяйства |
инструмент, инвентарь и средства малой механизации лесохозяйственного применения, лесоустроительного и таксационного назначения |
|
330.28.41 |
Оборудование металлообрабатывающее |
инструмент алмазный и абразивный |
|
330.28.92.1 |
Оборудование для добычи полезных ископаемых подземным способом |
оборудование для различных способов добычи нефти и газа |
|
330.28.92.12.129 |
Оборудование для проходки тоннелей прочее |
молотки отбойные; крепь проходческая механизированная; двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие) |
|
330.28.92.12.130 |
Машины бурильные |
— |
|
330.28.92.12.190 |
Машины проходческие прочие |
машины и оборудование для зарядки и забойки взрывных скважин; замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные |
|
330.28.92.27.190 |
Машины самоходные для добычи полезных ископаемых прочие |
инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породоразрушающего); инструмент для свинчивания — развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геолого-разведочных скважин; инструмент для нефтепромыслового и геолого-разведочного оборудования, прочий |
|
330.28.92.30.190 |
Машины для выемки грунта и строительства прочие, не включенные в другие группировки |
вибраторы электрические и пневматические |
|
330.32.50 |
Инструменты и оборудование медицинские |
инструмент для протезной промышленности |
|
330.32.50.50 |
Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие |
инструменты медицинские |
Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы
Все объекты, которые есть у предприятия и соответствуют понятиям «основные средства» и «нематериальные активы».
Примеры основных средств — здания, оборудование, автомобили, дороги, площадки, трансформаторные станции, спецтехника и т.п. Обязательный критерий таких объектов – срок службы более года и стоимость более 40000 руб.
Нематериальные активы — в основном это программное обеспечение, результаты интеллектуальной деятельности.
Для классификации принимается объект в комплексе, то есть со всеми приспособлениями и принадлежностями, которые в него входят и вместе с ним работают. Обычно они имеют общее управление или общий фундамент.
Не подходят под классификацию:
- предметы, которые служат менее года;
- специальный инструмент и приспособления (для серийного производства);
- спецодежда, форменная одежда и обувь, выдаваемая работникам;
- молодняк животных, птица, кролики, семьи пчел и т.п.;
- временные сооружения, возводимые при строительстве;
- многолетние насаждения и посадочный материал;
- бензомоторные пилы, сучкорезы и т.п;
- временные лесные сооружения;
- предметы, которые выдаются напрокат (независимо от их стоимости).
Также не соответствует понятию «основные фонды» имущество, которое является готовой продукцией, то есть то, что предприятие собирается продать, либо из чего планирует строить.
Код содержит в себе 12 знаков. Каждому виду основного фонда присвоен уникальный код и специальное название.
Первые три цифры означают раздел, например:
- Жилые здания — код 100;
- Нежилые здания – код 200;
- Сооружения – код 220;
- Машины и оборудование- код 300;
- Системы вооружения- код — 400;
- Научные системы и разработки – код 710, и т.п.
Всего 22 группы, их принцип- классифицировать объекты по видам и назначению.
Остальные цифры кода детализируют объект по подразделу, классу, подклассу и виду.
Например, объекту «Ограды металлические» соответствует код 220.25.11.23.133, что означает группу «Сооружения».
ОКОФ выглядит как очень длинная таблица, в которой нужно найти подходящий код.
Код, предусмотренный для обозначения компьютеров, имеет 4 подгруппы. Они детализируют предназначенное для обработки и вывода информации оборудование по различным значимым характеристикам. Вот эти подшифры:
- 320.26.20.11 – предназначен для ПК, вес которых не превышает одного десятка килограмм. Это компьютерная техника в форме макбуков, планшетов, электронных ежедневников и т.д.
- 320.26.20.13 – машины, оснащенные процессорами и комплектующими для получения и вывода данных.
- 320.26.20.14 – оборудование, цель создания и приобретения которого – автоматическая обработка вводимых сведений.
- 320.26.20.15 – компьютерная техника, в корпус которых включены устройства для запоминания и (или) ввода/вывода.
Каждый раз, когда в организации приобретается новое цифровое оборудование, бухгалтер выбирает самостоятельно, какой ОКОФ ему соответствует. Именно под таким шифром и будет осуществляться учет и контроль над поступившей офисной техникой.
В этом пункте статьи рассмотрим таблицу, в которой для удобства бухгалтеров представлены коды по самым популярным видам офисного оборудования (в старой и новой редакциях).
| Наименование оборудования | Старый код | Новый код |
| Принтер | 143020360 | 320.26.2 |
| Сканер | 143020000 | 330.28.23.23 |
| МФУ | 143020360 | 320.26.2 |
| ПК | 143020219 | 320.26.20.14 |
| Ноутбук | 143020214 | 320.26.20.11.110 |
| Планшет | 143020214 | 320.26.20.11.110 |
| Колонки компьютерные | 143221125 | 320.26.30.11.150 |
| Сервер | 143020100 | 320.26.20.14 |
| Роутер (модем) | 143313450 | 320.26.30.11.190320.26.30.23 |
| Стационарный телефонный аппарат | 143222134 | 320.26.30.23 |
| Устройства для заряжения энергией | 143440142 | 330.26.51.66 |
| Проектор | 143322030 | 330.26.70.16 |
| Источник питания | 143020000 | 330.28.23.23 |
| Мобильный телефонный аппарат | Отсутствует | 320.26.30.22 |
Амортизационная группа по офисному оборудованию определяется в соответствии с видом и назначением каждого его элемента. Обычно это вторая группа (срок эксплуатации 2-3 года) и третья группа (время службы – 3-5 лет).
Так, например, компьютер (и входящие в его состав комплектующие) относится ко второй подгруппе. А вот МФУ (техника, совмещающая в себе роли принтера, сканера и копира) – уже к третьей.
Вопрос: Наше предприятие приобрело световые панели, оснащенные встроенными лампами. Какой код по новой классификации следует присвоить этому оборудованию?
Что значит специальный коэффициент при начислении амортизации
НК РФ Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)
2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;
(пп. 4 введен Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ; в ред. Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования;
(пп. 5 введен Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ)
6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую — седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.
Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.
(пп. 6 введен Федеральным законом от 23.05.2016 N 144-ФЗ)
2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
С 01.01.2022 абз. 1 пп. 1 п. 2 ст. 259.3 излагается в новой редакции (ФЗ от 29.11.2021 N 382-ФЗ). См. будущую редакцию.
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.
(пп. 3 введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ)
Пп. 4 п. 2 ст. 259.3 применяется до 01.01.2023 к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2018 (ФЗ от 30.09.2017 N 286-ФЗ).
4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.
(пп. 4 введен Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ)
3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
5. Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами 1 — 3 настоящей статьи, не допускается.