Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения в учёте лизинга при УСН «Доходы минус расходы» с 2022 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2022 года необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Отметим, что применять ФСБУ обязаны все без исключения компании, являющиеся стороной договора лизинга, включая малые и микропредприятия. Однако есть нюансы, которые зависят от параметров договора лизинга и от статуса лизингополучателя. Мы рассмотрели возможные варианты способов ведения бухучета лизинговых операций в таблице.
Бухгалтерский учет лизинговых операций
|
Дата заключения договора лизинга |
Дата завершения лизинга по условиям договора |
Статус лизингополучателя |
Порядок бухучета лизинговых операций |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Не имеет значения |
Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022 |
|
Не имеет значения |
Не позднее 31.12.2022 |
Не имеет значения |
Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022 |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
В 2023 году и позднее |
Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018, однако возможен упрощенный порядок применения ФСБУ |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
В 2023 году и позднее |
Лизингополучатель не имеет права применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018 в полном объеме. При этом нужно выбрать порядок перехода на применение ФСБУ 25/2018: ретроспективный или альтернативный варианты |
Налоговый учет лизинговых операций — налог на прибыль
С 2022 года предмет лизинга учитывается в налоговом учете только у лизингодателя. Однако по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, нужно продолжать применение старых правил налогового учета лизинговых операций. Мы рассмотрели возможные варианты налогового учета лизинговых операций в таблице.
|
Дата заключения договора лизинга |
Балансодержатель предмета лизинга по условиям договора |
Порядок налогового учета лизинговых операций |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Лизингодатель |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора в том же порядке, что и до 01.01.2022: в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Лизингополучатель |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора в том же порядке, что и до 01.01.2022: — в состав расходов включается налоговая амортизация предмета лизинга; — в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС, уменьшенные на суммы начисленной за аналогичные месяца налоговой амортизации предмета лизинга |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
Не имеет значения |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора по новым правилам: в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС |
Налог на имущество и лизинг
В 2022 году поменялось налогообложение лизинговой недвижимости, облагаемой налогом по среднегодовой стоимости. В таблице мы рассмотрели порядок налогообложения лизингового имущества налогом на имущество в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
|
Предмет лизинга |
Налогообложение налогом на имущество до 01.01.2022 |
Налогообложение налогом на имущество с 01.01.2022 |
|
Движимое имущество |
Не облагается налогом на имущество |
Не облагается налогом на имущество |
|
Недвижимое имущество, облагаемое налогом на имущество по кадастровой стоимости |
Облагается налогом на имущество у лизингодателя |
Облагается налогом на имущество у лизингодателя |
|
Недвижимое имущество, облагаемое налогом на имущество по среднегодовой стоимости |
Облагается налогом на имущество у лизингополучателя |
Облагается налогом на имущество у лизингодателя, в т. ч. по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022 |
Право пользования активом (ППА)
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
- затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Обязательство по аренде (ОА)
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.
Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета лизинга к концу срока лизинга за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа этого предмета, которые учтены в составе лизинговых платежей. Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки.
Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей. Фактическая стоимость обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора лизинга или намерений сторон продлевать / сокращать срок лизинга.
Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
- Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02. Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью),
Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.
Учет НДС при лизинге у лизингополучателя
НДС исчисляется и отражается в счете-фактуре с каждого платежа. Регулярные лизинговые платежи учитываются в расходах, а дата их регистрации должна соответствовать периодам, указанным в договоре. Минфин в письме от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77533 ссылается на п.1 ст. 272 НК РФ напоминая, что «расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок».
Выкупная стоимость, включая НДС, учитывается только, когда окончится срок действия договора и право собственности на актив перейдет к вашей компании (п. 1 ст. 254; п. 1 ст. 256 НК РФ):
- если выкупная стоимость меньше или равна 100 тысяч рублей, ее учитывают единовременно как материальные расходы;
- если за выкуп имущества заплатили больше 100 тысяч рублей, расходы проводят как затраты на приобретение объекта основных средств.
Возмещение НДС при лизинге
Главное условие для возмещения налога – лизингополучатель должен использовать арендуемый или выкупаемый актив в деятельности, облагаемой НДС. В таком случае лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету как с лизинговых платежей, так с выкупной стоимости актива – независимо от порядка ее выплаты: в составе регулярных взносов или отдельно (ст. 171, 172 НК РФ).
Для вычета НДС необходимы:
- правильно оформленный счет-фактура по НДС лизингодателя;
- другие первичные документы, свидетельствующие о реальности сделки и факте осуществления лизингового платежа (например, договор, график платежей, акты приема-передачи и пр.);
- правильно и вовремя оформленные книги продаж и покупок, в которых содержится вся информация о проведенных операциях (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Налог на прибыль при лизинге
Излишне уточнять, что с 1 января 2022 года в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» были внесены изменения. Теперь объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, при расчете налога на прибыль учитывается только на стороне лизингодателя, т. е. собственника. Именно он начисляет амортизацию и имеет право признать оную в качестве расходов при определении базы по налогу на прибыль.
А как же лизингополучатель может уменьшить базу при расчете налога на прибыль? Ему остается право в качестве расходов принимать периодические лизинговые платежи, зафиксированные договором лизинга. При этом размер данного платежа должен быть уменьшен на сумму выкупной стоимости (если таковая входит в состав платежа).
Нужно понимать, что часть лизингового платежа, перечисляемая в счет выкупной стоимости, не может быть признана текущим расходом лизингополучателя до полного окончания срока договора лизинга. Простыми словами, эта сумма рассматривается как предоплата в счет оплаты первоначальной стоимости объекта ОС, который перейдет в собственность лизингополучателя в момент окончания договора лизинга и полного выкупа указанного объекта. Только после соблюдения этих условий появляется право учесть первоначальную стоимость в расходах. Сделать это можно единовременно или путем начисления амортизации.
Таким образом лизинг уменьшает налог на прибыль как лизингодателю, так и лизингополучателю, однако теперь обе стороны должны учитывать эти расходы по-своему.
Гражданско-правовые основы
Одной из форм арендных отношений является лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).
Ими являются суммы, отчисляемые лизингодателю за предоставленное лизингополучателем право пользоваться имуществом, являющимся предметом договора.
При расчете сумм лизинговых платежей учитываются:
- Амортизация объекта за весь период действия соглашения.
- Компенсация оплаты лизингодателя за использованные им кредитные средства.
- Суммы, перечисленные за предоставление дополнительных услуг лизингодателем, установленные в договоре.
- Комиссионное вознаграждение.
- Стоимость выкупаемого объекта, если в соглашении предусмотрена соответствующая процедура и порядок выплаты этой цены частями в составе лизинговых платежей.
При оформлении договора участники сделки определяют общую величину отчислений, метод и форму расчета, периодичность внесения и способ оплаты.
Платежи могут быть в денежной, компенсационной или смешанной форме. Стоимость услуг или продукции при втором способе определяется на основании положений законодательства.
Последний или выкупной платеж в графике лизинговых платежей
Выкупной или последний лизинговый платеж варьируется в разных компаниях в пределах 1 — 20%. Если он составляет менее 100 000 рублей, то относится к материальным затратам, если более – к затратам на приобретение основных средств. Для корректного ведения бухучета это имеет большое значение.
Алгоритм отражения выкупного платежа зависит от того, на чьем балансе находился предмет лизинга.
| Баланс лизингодателя | ||
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Описание проводки |
| 001 | Имущество списано | |
| 08 | 60 | Если предмет лизинга приняли к учету, как основное средство |
| 10 | 60 | Если основное средство отнесли к запасам, то есть выкупной платеж меньше 100 000 рублей. |
| Баланс лизингополучателя | ||
| 08 | 76 | Отражен выкупной платеж |
| 01 | 08 | Основное средство принято к учету |
Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.
Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.
Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.
Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Налоговые преимущества и риски лизинга Поделиться Facebook Twitter VK
(По материалам компании «Ernst&Young»)
С вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса «Налог на прибыль организаций» 1 января 2002 г. лизинг стал во многих случаях наиболее выгодным с налоговой точки зрения способом приобретения основных средств. До этого момента Закон о налоге на прибыль предусматривал возможность получения предприятиями льготы по капитальным вложениям.
При этом капитальные вложения производственного назначения, произведенные за счет нераспределенной прибыли, снижали налоговую базу по налогу на прибыль, но не более чем на 50%.
При наличии достаточной базы по налогу на прибыль, предприятия могли дважды снижать свою налогооблагаемую прибыль на сумму приобретаемых производственных основных средств, что было более эффективно, чем применение ускоренной амортизации, предусмотренной в случае лизинга.
Глава 25 НК по налогу на прибыль отменила вышеуказанную льготу по капитальным вложениям, оставив налогоплательщикам право трехкратной ускоренной амортизации предмета лизинга.
Предоставленное налогоплательщикам право относить на расходы проценты независимо от вида кредитора (по займам от других предприятий или по банковским кредитам) и от цели заимствования (текущая деятельность или капитальные вложения) во многих случаях не компенсирует потери льготы по капитальным вложениям.
В этих условиях выгодным вариантом налогового планирования является трехкратная амортизация, которая позволяет раньше отнести на расходы в целях налога на прибыль стоимость предмета лизинга, сдвинув таким образом платежи налога на прибыль на более поздние периоды, в которые уже полностью самортизированный в налоговых целях предмет лизинга будет продолжать эксплуатироваться. Применение трехкратной амортизации позволяет снизить налог на прибыль в течение срока ускоренной амортизации, если налогоплательщик в это время имеет достаточную прибыль. Оборотные средства, сохраненные в результате налоговой экономии, могут быть реинвестированы с получением предприятием дополнительной прибыли. Кроме этого, ускоренная амортизация будет быстро снижать базу по налогу на имущество (остаточную стоимость), что в течение срока эксплуатации предмета лизинга приведет к снижению общей суммы налога на имущество предприятия.