Что такое инструмент в бухгалтерском учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое инструмент в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для оформления данной операции служит одноименный документ «Поступление оборудования». Список документов находится в разделе «Поступление основных средств» (основное меню «ОС и НМА»). Переход к списку осуществляется нажатием на ссылку «Поступление оборудования».

В законе отсутствует перечень признаков, по которым определяется объект. Традиционно под хозяйственными принадлежностями понимаются следующие объекты:

• Мебель для офиса: диваны, столы.
• Оборудование, обеспечивающее связь: телефоны.
• Электронная техника: камеры, планшеты, компьютеры.
• Инструменты для уборки внутренней и прилегающей территории предприятия: пылесосы, грабли, швабры.
• Инструменты, обеспечивающие пожарную безопасность: огнетушители.
• Инструментарий для освещения: лампы, фонари.
• Принадлежности для туалета: полотенца, техника для сушки рук, освежители воздуха, туалетная бумага, мыло.
• Канцелярские принадлежности: ручки, карандаши, блокноты.
• Бытовая техника для оснащения кухонных помещений: микроволновки, холодильники, электрические чайники.

Перечень принадлежностей будет зависеть от величины предприятия и вида его деятельности. Однако основной перечень является стандартным.

Порядок списания материалов из эксплуатации, проводки и документы

Данная процедура представляет собой строгий процесс. Распоряжение, проверка, составление отчета. И последний пункт зачастую вызывает массу вопросов. И зря, ведь это обычная операция со своими нюансами.

Первый из них в том, что происходит кредитования сета МПЗ, то есть – 10. Во всех случаях, какая бы именно часть операции не была задействована. А вот затратные счета по своему номеру дебетируются.

У нас получается вот такая форма:

Дебетовая часть	Кредитная часть (всегда идентичный номер)	Пояснения
20	10	Стоимостное списание в пользу основного производства
23	10	Анализ и оценка ресурса для вспомогательных производственных процессов
94	10	Списание при утрате. Сюда относится порча, хищение, выход за границы эксплуатационного срока, изначальный брак, поломка при производственном процессе и схожее
99	10	В категорию попадает ресурс, пострадавший при стихийных бедствиях
91.2	10	Все продукты, которые ушли по безвозмездному договору. То есть, зачастую подарки в маркетинговых целях или в результате акций благотворительности

Начинаем с бухгалтерского учета

Каждый бухгалтер знает, что объектом основных средств признается инвентарный объект со всеми принадлежностями и приспособлениями, или, говоря масштабнее, это обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Однако не все обращают внимание на то, что такой обособленный комплекс включает предметы и приспособления, которые (внимание!) смонтированы на одном фундаменте. Для торгово-выставочного оборудования это важное уточнение, так как здесь уместно употреблять понятие «фундамент». Это место, на которое монтируются точки опоры витрин и иных стационарных объектов, входящих в торгово-выставочное оборудование. Если витрины не имеют единого фундамента, то почему они должны признаваться комплексом конструктивно сочлененных предметов?

Приведенная цепочка рассуждений была озвучена в Постановлении ФАС СКО от 12.05.2009 N А53-18043/2008-С5-34. Спор между предприятием торговли и налоговиками возник по поводу правомерности единовременного списания в учете торгового оборудования стоимостью несколько сотен тысяч рублей. Налоговики признали его инвентарным объектом и доначислили организации налоги, но поддержки в суде они не нашли.

В ходе разбирательства было установлено, что торгово-выставочное оборудование представляет собой отдельные самостоятельные объекты (витрины). Они имеют отдельные точки опоры, не имеют единого фундамента, могут быть переставлены и использоваться независимо друг от друга. Иными словами, витрины можно признать самостоятельными объектами ОС, стоимость которых согласно документам организации составила не более лимита, установленного в учетной политике для объектов ОС. Поэтому компания правомерно списала торгово-выставочное оборудование, что называется, «по частям» при вводе оборудования в эксплуатацию.

Обозначим еще одно основание п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое дает право организациям торговли «расчленить» торгово-выставочное оборудование на несколько составляющих его объектов независимо от того, на какой «платформе» они стоят. Мы имеем в виду сроки полезного использования комплектующих и узлов оборудования: эти сроки могут различаться. Если различия достаточно существенны, то такие комплектующие и узлы могут учитываться как отдельные инвентарные объекты, даже несмотря на то, что они могут работать только в составе оборудования . Безусловно, здесь речь не идет о витринах, которые, как похожие объекты, имеют практически одинаковый срок полезного использования. В составе торгово-выставочного оборудования могут быть другие комплектующие, которые при небольшой стоимости и различающемся сроке полезного использования могут быть списаны так же, как и витрины.

Заметим, таким же способом организация может «отделить» компьютер, клавиатуру, мышь, принтер (Постановление ФАС ПО от 15.04.2009 N А55-12150/2008).

Передача спецоснастки в эксплуатацию

По спецоснастке со сроком использования не более 12 месяцев, переданной в эксплуатацию с 01.01.2021, стоимость в бухгалтерском учете списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию, для налогового учета в программе может применяться только аналогичный порядок, т.е. также единовременно при передаче в эксплуатацию.

Заполнение раздела «Спецоснастка» в форме «Передача материалов в эксплуатацию»

В программе спецоснастка, так же, как и спецодежда, передается в производство через документ «Передача материалов в эксплуатацию». Способ формирования этого документа описан в предыдущей части материала «Передача спецодежды в эксплуатацию». Создав документ «Передача материалов в эксплуатацию, перейдите раздел «Спецоснастка» (9).

Стоимость основных средств, которые предстоит устанавливать и вводить в эксплуатацию, относится на активный счет 07. По дебету этого счета проводится приобретение оборудования к установке, по кредиту – передача в монтаж и пуско-наладку. В обязательном порядке дебетовое сальдо 07 отражается в бухгалтерском балансе. Упомянутый синтетический счет используется для повышения эффективности контроля за сохранностью устанавливаемых основных средств.

До заказа компанией предэксплуатационных работ бухгалтер делает типовые проводки с учетом способа получения внеоборотных активов:

• Комплектование производственных линий, изготовление оборудования – Дт07 Кт20,23.

• Неденежный взнос учредителя в капитал в виде оборудования к установке – Дт07 Кт75.

• Прием оборудования к установке из обособленного подразделения или филиала компании – Дт07 Кт79.

• Приобретение оборудования по программе целевого финансирования – Дт07 Кт86.

• Покупка основного средства у поставщика – Дт07 Кт76,60.

Когда технические средства поставлены на баланс, принимается решение о способе монтажа, наладки. Передача в сборку, установку отражается в учете проводкой Дт08 Кт07. Дальнейшие дебетовые обороты по счету 08 отразят расходы по сопутствующим работам. По их завершении и при наличии надлежащим образом оформленного акта выполненных работ делается проводка Дт01 Кт08 – оборудование переводится в эксплуатируемые основные средства.

Если компания вместо установки продает приобретенный внеоборотный актив, у нее появляется доход. Он подлежит налогообложению в соответствии с условиями применяемого режима. В бухучете выбытие актива, получение дохода отражаются проводками:

• Получение от покупателя оплаты без НДС – Дт62 Кт91.

• Сумма НДС – Дт91 Кт68.

• Списание принятых к учету затрат по приобретению оборудования – Дт91 Кт07.

Документальное сопровождение

При отпуске инструментов со складских помещений необходимо оформить требование-накладную. Документ выполняется по форме № М-11. Требование учреждены Госкомстатом РФ от 1997 года (постановление № 71а). В документе указываются, согласно приказу Минфина РФ №119н, следующие сведения:

Принадлежности могут передаваться промежуточному подразделению (под этим понятием понимаются бухгалтерские отделы, отделы закупок). В такой ситуации сложно установить точный объем инвентаря, который будет использован подразделениями. Выход из положения – оформление актов по мере расхода принадлежностей. Акты составляются в свободной форме, однако в них должна быть указана следующая информация:

На основании составленных актов производится списание объектов на траты. Порядок утвержден МУ №119н.

Контроль за наличием и движением активов

Совсем иная ситуация складывается с активами, которые по всем признакам относятся к ОС, но в силу специальной нормы учтены в составе МПЗ, то есть их стоимость списана единовременно на счета учета затрат при отпуске в эксплуатацию (производство). Еще раз повторим предписание ПБУ 6/01: в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. О том, как именно организовать такой контроль, в ПБУ не сказано, поэтому компания имеет полную свободу в решении этого вопроса. Как правило, бухгалтерия ведет специальные регистры (карточки, книги), в которых фиксируется материально ответственное лицо, получившее объект и обязанное обеспечить его сохранность, а также отражается движение объекта (между ответственными лицами, между подразделениями либо на сторону, например для ремонта) и его выбытие (с указанием причин).

Подчеркнем, что обязанность организовать контроль за движением инструмента и инвентаря со сроком использования менее 12 месяцев бухгалтерским законодательством не установлена. Значит, остается правильно определить этот срок. Зачастую бухгалтер испытывает затруднения в данном вопросе. Со своей стороны можем предложить следующий выход. Если на какой-либо объект имеется документация, которая может подтвердить срок его использования (например, гарантийный талон), то опираться нужно именно на эти данные (в качестве примера можно привести мобильные телефоны, мебель, электроинструмент). Если же сроки эксплуатации нигде не прописаны, бухгалтер имеет полное право считать их не превышающими 12 месяцев и классифицировать объект как МПЗ (слесарный инструмент, садовый инвентарь, принадлежности для уборки помещений и пр.).

К сведению. На практике проблема обеспечения контроля за наличием и движением МПЗ, стоимость которых списана с балансового учета, но которые фактически не используются единовременно в производственном процессе, а эксплуатируются какое-то время (пусть и менее 12 месяцев), актуальна не столько в плоскости бухгалтерского учета, сколько для управленческих целей. Поскольку собственники и менеджеры любой компании заинтересованы в эффективном расходовании материальных ресурсов, бесконтрольное списание МПЗ идет вразрез с их целями. Поэтому очень часто на бухгалтерию возлагается обязанность вести регистры учета МПЗ, находящихся в эксплуатации, независимо от того, подпадают ли такие МПЗ под действие абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Особенности налогового учета

Порядок отражения ИС в налоговом учете имеет ряд характерных особенностей. Так, компания на ОСНО при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли может принять налог на имущество в составе расходов. Причем сумма налогового обязательства принимается на дату начисления. Дата фактической оплаты не имеет значения.

вправе принять в состав расходов уплаченный налог на имущество организаций. Стоит отметить, что в данном случае ИС принимают по дате фактической оплаты итогового или же авансового платежа.

Напомним, что фирмы на УСН, ЕНВД или ЕСХН могут быть признаны налогоплательщиками ИС, если в их собственности имеются отдельные виды имущества ( ст. 378.2 НК РФ ).

Осталось разобраться, на какой счет учета отнести израсходованные канцелярские товары. Тут стоит помнить, что эта группа материальных ценностей напрямую участвует в основной деятельности. Поэтому списать можно на сч. 26, который отвечает за общехозяйственные расходы, и на 44, в котором отражают затраты на продажу.

Когда их дают работникам, то берут со склада. Для этого необходима накладная-требование, которая заполняется по ф. М-11. Еще один вариант – воспользоваться типовой формой, которую разработали в компании специально для этой задачи, но в этом случае документ должен быть вписан в учетную политику и применяться всегда. Следует обязательно указать стоимость КТ на дату, в которую осуществлялась выдача.

Учет оборудования и инвентаря на предприятии

Опыт автоматизации управления производственными активами и процессами ТОиР на промышленных предприятиях России и стран СНГ позволил Корпорации Галактика создать доступную тиражную систему «Галактика EAM» и минимизировать стоимость внедрения.

В условиях современной экономики, и особенно в период экономического кризиса, все большее значение приобретает учет оборудования и инвентаря на предприятии.

Эффективный контроль состояния оборудования дает информацию о степени изношенности, позволяет принять решения по замене оборудования, ремонту, либо продлению его срока службы.

Очень важным является анализ и планирование проведения технического обслуживания и ремонта оборудования по его состоянию, а не по графику.

Уборочный инвентарь: маркировка, хранение, правила использования

Для каждой сферы имеются свои требования к хранению уборочного инвентаря различного типа. Особенно строго необходимо следить за этим в организациях здравоохранения, на предприятиях общественного питания, в учреждениях дошкольного и школьного образования, а также на предприятиях, которые занимаются производством или торговлей продуктами питания.

Хранение уборочного инвентаря стоит организовать следующим образом. Так, предметы должны иметь маркировку по направлению использования. Например, ведра, используемые для мытья пола на кухне, должны быть подписаны определенным образом, а ведра, используемые для мытья офисных помещений – иначе. Инвентарь должен использоваться строго по назначению, и маркировка поможет его идентифицировать.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности (предметы для уборки) должны храниться в специальных, отведенных для этих целей помещениях. Моющие и дезинфицирующие средства должны содержаться в упаковке изготовителя, с этикеткой, содержащей название и назначение предмета.

Требования к уборочному инвентарю в различных организациях могут отличаться. Обратите внимание, что уборочный инвентарь также должен быть определенным образом обработан и обеззаражен с помощью погружения в специальные дезинфицирующие средства, а в некоторых случаях и с помощью кварцевания, облучения и т.д. Необходимо помнить, что все санитарные и гигиенические нормы должны быть соблюдены, так как от этого зависит не только чистота помещения, но и здоровье находящихся в нем людей.

Какие объекты учета относятся к мягкому инвентарю?

Перечень объектов, которые принято относить к мягкому инвентарю, представлен в п. 118 Инструкции № 157н, и он является открытым. В этот перечень включены:

– нательное белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.); – постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.); – все виды одежды и обуви (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки, ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.); – спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.); – обмундирование и другие предметы вещевого имущества, функционально ориентированные на гражданскую оборону; – специальная одежда и обувь, в том числе предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Указанные объекты имущества учитываются в составе материальных запасов независимо от их стоимости и срока службы (п. 99 Инструкции № 157н). При этом не относятся к мягкому инвентарю:

– сырье для его изготовления (ткань, кожа и прочие материалы); – ветошь, образовавшаяся по истечении срока эксплуатации одежды и белья; – костюмы для театральных постановок, декорации, занавесы; – палатки, парашюты, ковры и другие аналогичные объекты учета со сроком службы более года.

К сведению:

решение об отнесении объектов к предметам мягкого инвентаря либо иному виду имущества (основным средствам, прочим материальным запасам и др.) принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов на этапе планирования закупок или по факту поступления объектов.

Составные хозяйственных принадлежностей и инвентаря

Учет инвентаря и хозпринадлежностей (ИХП) проводится за местом их хранения и нахождения. Как правило, используются такие группы:

1. Инструменты и приспособления, имеющие универсальное использование. Они применяются для изготовления разнообразной продукции.
2. Пресс-формы и предметы им подобные, применяемые для производства отдельных видов изделий или для выполнения единственного индивидуального заказа.
3. Тара, которая используется в технологическом процессе непосредственно.
4. Производственный инвентарь.
5. Хозинвентарь.
6. Приборы, лабораторное оборудование и автоматизированные установки.
7. Спецодежда и спецобувь.
8. Остальные виды ИХП.

Счет 07 «Оборудование к установке»

В инструкции по применению плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) подробно объясняется, что является оборудованием, требующего монтажа:

• технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;
• оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Не учитывается на 07 счете оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные приборы, производственный инвентарь и прочее.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Счет 07 активный, начальное сальдо дебетовое отражает наличие оборудования к установке на начало отчетного периода.

Приобретение мебели: учет как МПЗ

Обычно стоимость офисной мебели невелика и составляет менее 40 000 рублей за единицу. Такую мебель можно учитывать как МПЗ. Если срок полезного использования такой мебели более 12 месяцев, необходимо обеспечить обособленный учет единиц МПЗ для сохранности мебели.

МПЗ принимают к учету тоже по первоначальной стоимости. При вводе мебели в эксплуатацию затраты – это расходы по обычным видам деятельности. Их списывают на счета затрат.

При приобретении недорогой офисной мебели учет в бухгалтерии выглядит так:

• Дебет 10 Кредит 60 – приобретение офисной мебели по УПД или товарной накладной;
• Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС;
• Дебет 68 Кредит 19 – НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету по счету-фактуре или УПД;
• Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата за офисную мебель;
• Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 10 – мебель передана в эксплуатацию.

Теперь рассмотрим списание мебели с учета по разным основаниям.

Для обеспечения сохранности мебели при вводе в эксплуатацию она должна быть отражена на забалансовом счете. Поэтому при списании МПЗ в результате порчи, хищения и других причин, мебель списывают с забалансового счета по кредиту счета 013.

Если происходит выбытие мебели, которая еще не передана в эксплуатацию, эту операцию отражают по кредиту счета 10:

• Дебет 91.02 Кредит 10 – списана на расходы первоначальная стоимость мебели – МПЗ.

Продажу офисной мебели б/у отражают следующим образом:

• Дебет 62 Кредит 91.01 – отражен доход на дату передачи мебели покупателю.

Похожие записи:

• Норматив потребления холодной и горячей воды на человека в месяц без счетчика
• Нормы шума для сельской местности
• Закон о тишине московская область 2023