8 важных изменений в работе бухгалтера 2023: памятка

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «8 важных изменений в работе бухгалтера 2023: памятка». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Порядок калькулирования причитающейся суммы и выдачи денег отпускнику

2. Бухгалтерский учет резерва отпусков

3. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

4. Пример расчета по методике 1

5. Оценочное обязательство и выплата отпускных

6. Какие уведомления и отчёты нужно подать в январе

7. Сроки удержания и перечисления НДФЛ с сумм отпускных

8. Отпускные в бухгалтерском и налоговом учете

9. Налоговый учет расходов по переходящим отпускам

10. Переходящие отпуска в налоговом учете

11. Отпускные в учете и отчетности

Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись. На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС. Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется. К примеру, если работник ушел в отпуск июнем, а вернулся с него июлем 2017, то страховые платежи по отпускным ПО учитываются июнем 2017. Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2017.

Порядок калькулирования причитающейся суммы и выдачи денег отпускнику

Калькулирование ежегодного оплачиваемого отпуска (и переходящего) производится с учетом требований правительственного постановления РФ № 922от 24.12.2007. Оплата отпуска производится авансом. Независимо от того, когда ПО начинается и заканчивается, причитающуюся сумму наниматель обязан выдать работнику за три дня до начала отпуска (ТК РФ, ст. 136, ч. 9). В том месяце, когда были выданы деньги, с них исчисляется НДФЛ.

Калькуляция производится согласно формуле: ПO = ГД/ 12 (месяцев)/29,4 (дня)* ЧД, где ПО — переходящий отпуск, ГД — годовой доход, ЧД — число дней отпуска. Расчетный период — предшествующие 12 календарных месяцев (правительственное постановление № 922 24.12.2007, п.4). Календарный месяц — период с первого до последнего числа месяца.

К примеру, гражданин РФ проработал 2 года и уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 21 августа 2017 г. на 14 календарных дней. Отпуск переходящий: начинается августом, а заканчивается сентябрем. Причитающуюся сумму по нему наниматель обязан подсчитать и выплатить за 3 дня до 21.08.2017 (до начала ПО). Больничных листков у работника не было, мат. помощь, премиальные и надбавки не начислялись, расчетный период выработан полностью.

Данные для калькуляции

Последовательный подсчет ПО

Результаты калькуляций

Оклад 23 000 руб. за предшествующие 12 месяцев;

число дней отпуска — 14;

множитель среднего числа отработанных дней — 29,4

Годовой доход: 23 000 * 12 = 276 000 руб.;

ПO без исчисления НДФЛ согласно формуле ГД/ 12/29,4* ЧД:

276 000/12/29,4 * 14 = 10 952 руб.;

НДФЛ с отпускных, формула — ПО * 13%:

10952 * 13 / 100 = 1 424 руб.;

Сумма ПО к выплате за минусом НДФЛ (13%):

10952 — 1424 = 9 528 руб.

Годовой доход — 276 руб.;

ПО — 10 962 руб.;

НДФЛ — 1424 руб.

По к выплате — 9 528 руб.

По итогам калькулирования выдача ПО (9 528 руб.) производится за три дня до 21.08.2017, а налог по доходу физлиц перечисляется не позднее 31.08.2017.

Бухгалтерский учет резерва отпусков

Резерв по отпускам в бухучете на выбранную отчетную дату формируют по дебету тех затратных счетов, на которые обычно начисляют зарплату и взносы:

Дебет 08, 20, 25, 26, 44 и др. – Кредит 96 – начисление резерва на оплату отпусков (отпускные и взносы во внебюджетные фонды).

Кредитовое сальдо по счету 96 «Резерв на оплату отпусков» на отчетную дату отражают в балансе предприятия по строке «Оценочные обязательства».

Проводки по начислению отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) и страховых взносов выглядят следующим образом:

Дебет 96 Кредит 70 – начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва;
Дебет 96 Кредит 69 – начислены взносы в фонды за счет резерва.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Чтобы избежать необходимости выбора одного из вариантов учета, налогоплательщику целесообразно в налоговом учете создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, тогда отпускные и начисленные страховые взносы в расходах не учитываются (п. 2 Письма Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).

В этом случае в состав расходов на оплату труда каждого месяца включается сумма отчислений в резерв, рассчитанная как произведение начисленной суммы расходов на оплату труда и ежемесячного процента отчислений.

Для исчисления данного процента необходимо составить смету, в которой приводятся данные о:

предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов, начисленных с этих расходов, на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
предполагаемом годовом размере расходов на оплату труда с начисленными на эту сумму страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение первой величины ко второй (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Смета составляется перед началом нового налогового периода; при этом создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Пример расчета по методике 1

Приведем пример расчета резерва отпусков на 2023 год: в организации числятся три работника. Данные по ним таковы:

Иванов: остаток отпускных дней — 5 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб.;
Петров: остаток дней — 12 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб.;
Сидоров: остаток дней — 8 календарных дней, среднедневной заработок — 1000,00 руб.

Для начала считаем отпускные и взносы по каждому работнику.

Ставки по страховым взносам составляют:

ПФР — 22 %;
ФСС — 2,9 %;
ФФОМС — 5,1 %;
ФСС на травматизм — 0,2 %.

Таким образом, суммарная ставка для расчета = 22 + 2,9 + 5,1 + 0,2 = 30,2 %.

Расчет для Иванова:

Сумма для резерва = 2000 руб. × 5 дн. = 10 000 руб.
Итоговая сумма отчислений в резерв на оплату основных отпусков в части страховых взносов = 10 000 × 0,302 = 3020 руб.

Оценочное обязательство и выплата отпускных

Отражается оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков (выплате компенсации за неиспользованный отпуск) на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». При его признании величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от характера занятости соответствующих работников).

К сведению! Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК). При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

При предоставлении работнику отпуска или выплате ему компенсации за неиспользованный отпуск организация частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части суммы отпускных или компенсации) и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части страховых взносов). При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Разбивать отпуск на части, соответствующие количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно, поскольку оценочное обязательство погашается непосредственно при выплате отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск).

Удержание НДФЛ с суммы отпускных или компенсации отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае когда суммы признанного оценочного обязательства недостаточно, затраты организации по его погашению отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010). Иными словами, если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер признанного оценочного обязательства, сумма превышения отражается по дебету счета 20 (23, 25, 26, 29, 44…) в корреспонденции с кредитом счета 70.

Какие уведомления и отчёты нужно подать в январе

В январе кроме традиционной отчетности компании подают большое количество уведомлений: о смене налогового режима, объекта налогообложения или порядка уплаты НДФЛ. Такие уведомления безопаснее подавать до 30 декабря 2022 года, однако из-за праздничных дней сроки сдвинулись. Последний день для подачи уведомлений — 9 января 2023 года.

Важно! Срок сдачи большинства деклараций и расчетов приходится на 25 января — это связано с переходом на ЕНП и единые сроки отчетности.

Срок	Вид отчета	Кто сдает
до 9 января	Уведомление о выборе ответственного подразделения по НДФЛ	Организации, у которых несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, чтобы перечислять НДФЛ в одну инспекцию с 2023 года
Уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК	Контролирующие лица, которые решили изменить порядок уплаты НДФЛ с прибыли КИК
Уведомление о переходе на УСН	Организации и ИП, которые хотят применять УСН с 2023 года
Уведомление об изменении объекта налогообложения с 2023 года	Организации и ИП, которые хотят сменить объект налогообложения с 2023 года
Уведомление о переходе на АУСН	Организации и ИП, которые хотят применять АУСН с 2023 года
Уведомление об отказе от АУСН через личный кабинет налогоплательщика	Организации и ИП, которые решили отказаться от применения АУСН с 2023 года
Уведомление о переходе на ЕСХН	Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые решили перейти на ЕСХН с 2023 года
Уведомление о выборе обособленного подразделения на 2023 год	Организации, у которых есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте
Декларация по НДПИ за ноябрь 2022 года	Пользователи недр
до 16 января	СЗВ-М за декабрь 2022 года	Все работодатели
СЗВ-ТД за декабрь 2022 года	Работодатели, если сотрудник переведен на другую постоянную работу или подал заявление о выборе формы трудовой книжки, а также при переименовании организации
Уведомление об отказе от УСН	Организации и ИП, которые решили перейти на ОСНО с 2023 года
Уведомление об отказе от применения ЕСХН	Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые решили отказаться от ЕСХН с 2023 года
до 20 января	4-ФСС за 2022 год на бумаге	Все работодатели
ДСВ-3 за IV квартал 2022 года	Работодатели, которые удерживают из зарплаты сотрудников и перечисляют в ПФР дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию
Журнал учета счетов-фактур за IV квартал 2022 года	Посредники, которые освобождены от уплаты НДС и не являются налоговыми агентами по этому налогу
Единая упрощенная налоговая декларация за 2022 год	Организации и ИП, которые не ведут деятельность.
до 25 января	РСВ за 2022 год	Все страхователи
4-ФСС за 2022 год в электронном виде	Все работодатели
Декларация по НДС за IV квартал 2022 года	Плательщики НДС и налоговые агенты
Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами за IV квартал 2022 года	Организации и ИП, которые проводили операции с прослеживаемыми товарами
Декларация по водному налогу за IV квартал 2022 года	Плательщики водного налога
Декларация по НДПИ за декабрь 2022 года	Пользователи недр
Уведомление об НДФЛ, удержанном с 1 по 22 января 2023 года	Все налоговые агенты по НДФЛ
до 30 января	Отчет по счетам за границей и иностранным электронным кошелькам за IV квартал 2022 года	Резиденты — юридические лица и ИП

В Налоговом кодексе отсутствуют положения, которые позволяют компаниям признавать в базе по налогу на прибыль расходы по «переходящим» отпускным целиком в периоде их начисления и выплаты работнику, а не откладывать до месяца фактического наступления отпуска. По мнению Минфина России «переходящие» отпускные следует учитывать пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Судебная практика складывается в пользу компаний

23.09.2015Автор: Юлия Фуфаева, заместитель руководителя департамента аудита компании «КСК групп»

В сфере бухгалтерского учета и налогообложения существует ряд извечных вопросов, на которые Минфин России и ФНС России много лет дают одни и те же ответы, а проблемы не только не исчезают, но и появляются новые. Один из таких вопросов — как фирме правильно учесть расходы по переходящим на другой отчетный (налоговый) период отпускам работников и начислить с сумм отпускных страховые взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ. Рассмотрим в статье, как провести такие операции в бухгалтерском и налоговом учете и избежать претензий контролеров.

Налоговый учет расходов по переходящим отпускам

Минфин России разъясняет (письмо Минфина России от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 14.06.2011 № 07-02-06/107, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804), что в налоговом учете отпускные, начисленные за ежегодный оплачиваемый отпуск, включаются в расходы для целей расчета базы по налогу на прибыль пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. В обоснование данного вывода ведомство ссылается на нормы, согласно которым:

учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255НК РФ);
при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);
затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из определяемой в соответствии со статьей 255Налогового кодекса суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Сроки удержания и перечисления НДФЛ с сумм отпускных

Работодатель обязан удержать НДФЛ с суммы отпускных в момент ее выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), а перечислить сумму удержанного налога в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

при выдаче отпускных наличными деньгами из кассы организации за счет средств, снятых с расчетного счета в банке специально для выплаты отпускных, — не позднее дня получения наличных денег в банке;
выдаче отпускных наличными деньгами из кассы организации за счет средств, имеющихся в кассе (из выручки), — не позднее дня, следующего за днем получения работником отпускных;
перечислении отпускных с расчетного счета организации на счет работника в банке либо по его поручению на банковские счета третьих лиц — не позднее дня перечисления денег со счета организации.

Отпускные в бухгалтерском и налоговом учете

В нашем случае за январь и февраль 2012 г. При этом стандартные налоговые вычеты на детей будут применены к каждой части отпуска, то есть и за январь, и за февраль.

Стандартная настройка конфигураций «1С: Зарплата и Управление персоналом 8», «1С: Зарплата и Кадры 7.7», «1С: Управление производственным предприятием 8» предусматривает именно этот вариант отражения доходов в виде отпускных.

Типовой настройкой перечисленных выше конфигураций для отражения сумм отпускных для целей учета НДФЛ предусмотрен код дохода «2012 — Суммы отпускных выплат».

При расчете заработной платы и НДФЛ за февраль программа корректно учтет уже предоставленные при выплате отпускных суммы вычетов за февраль и второй раз их не посчитает.

При таком подходе сумма дохода за дни отпуска января будет отражена в отчетности по НДФЛ за период «Январь», а февраля — за период «Февраль».

Примечание. Момент смены настроек

Не рекомендуется менять настройку не с начала налогового периода. Дело в том, что после установки настройки все документы по оформлению отпуска и расчету НДФЛ за год необходимо пересчитать с начала налогового периода (года). Кроме того, существует риск при перерасчете начислений прошлых налоговых периодов изменить НДФЛ, по которому уже сдана отчетность. Если вы все же решили, что настройки необходимо изменить, советуем обратиться к специалистам.

Налоговый учет расходов по переходящим отпускам

учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ);
при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);
затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из определяемой в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Переходящие отпуска в налоговом учете

272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Суды пришли к выводу, что расходы за отпуск, приходящийся на другой налоговый период, должны быть признаны расходами предыдущего налогового периода в полном объеме без деления на части (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3 и Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37)).

У организации, принявшей решение единовременно признать в расходах всю сумму начисленных отпускных, скорее всего, возникнет спор с налоговой инспекцией. Но арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщика. Если же организация последует рекомендациям налоговых органов и отпускные учтет в расходах разных периодов, в этом случае в бухгалтерском учете нужно будет начислить отложенный налоговый актив.

Упрощенная система налогообложения. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), затраты признают после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применяющие налогообложение «доходы минус расходы» при определении налоговой базы по налогу могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда.

В связи с этим сумма начисленных отпускных полностью признается в расходах в том периоде, в котором фактически осуществляется их выплата (Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/90).

Налог на доходы физических лиц. Сотруднику, уходящему в очередной оплачиваемый отпуск, при выплате отпускных начисляется налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговая база определяется с учетом предоставленных стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ. Возникает вопрос: при оплате переходящего отпуска предоставляется ли стандартный налоговый вычет за следующие месяцы, в которых сотрудник будет находиться в отпуске?

Стандартные налоговые вычеты при определении налоговой базы учитываются налоговым агентом нарастающим итогом с начала года. В месяце выплаты отпускных вычет должен быть предоставлен за текущий месяц. За следующие месяцы вычеты будут учтены налоговым агентом в том месяце, за который они начислены (Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134).

По поводу времени перечисления удержанного НДФЛ нужно учесть следующее. НДФЛ необходимо удерживать из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

При получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. 106 ТК РФ). Следовательно, отпускные не являются оплатой труда. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Данный вывод содержится в Письмах Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, от 09.07.2008 N 3-5-04/238@, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001, Управления ФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@ и от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@.

Некоторым налогоплательщикам в судах удалось доказать, что оплата отпуска относится к заработной плате работника. При получении отпускных датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается не день выплаты, а последний день месяца. Такой вывод сделан в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.11.2010 N ВАС-14698/10 и Постановлениях Федерального арбитражного суда: Северо-Западного округа от 30.09.2010 N А56-41465/2009 и Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3. Если же организации не готовы спорить с налоговой инспекцией, значит, НДФЛ следует перечислить в день выплаты дохода.

Страховые взносы. Суммы начисленных отпускных — это выплаты, начисляемые страхователем в рамках трудовых отношений. Следовательно, данные выплаты облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в Пенсионном фонде РФ, обязательное медицинское страхование в Федеральном фонде обязательного медицинского страхования, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонде социального страхования РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Датой осуществления выплат считается день начисления вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, начислять страховые взносы необходимо на всю сумму начисленных отпускных. Начисленные страховые взносы подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Суммы начисленных отпускных, начисляемые страхователем в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).

Перечислять суммы страховых взносов на травматизм работодатель должен ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, перечислить страховые взносы на травматизм, исчисленные с оплаты переходящего отпуска, нужно вместе со всей суммой страховых взносов, исчисленной с начисленных выплат работникам. Делать это необходимо в день списания с расчетного счета средств на выплату заработной платы работникам.

С 2023 года удерживать НДФЛ придется как при выплате аванса, так и заработной платы по итогам месяца. Ранее действовал такой порядок: датой получения дохода с авансовой выплаты признавалось последнее число месяца, за который был начислен заработок, соответственно НДФЛ удерживался только при итоговом расчете с работником. Теперь датой получения дохода будет считаться фактическая дата поступления денежных средств.
Установлены следующие сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом:

если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
новогодние нюансы:

за период с 23 по 31 декабря — не позже последнего рабочего дня календарного года,

за период с 1 по 22 января — до 28 января.

Отменяется запрет на перечисление НДФЛ в бюджет за счет средств работодателя. Это изменение напрямую связано с тем, что перечисление денежных средств на единый налоговый счет для уплаты НДФЛ может потребоваться до фактического удержания налога.

Изменена форма 6-НДФЛ. Эту форму отчетности доработали с учетом изменений по расчетным периодам: в разделе 1 оставили только четыре строки для заполнения сумм налога, которые перечисляются в течении отчетного квартала. При этом срок уплаты НДФЛ указывать не нужно.
Установлены сроки представления расчета 6-НДФЛ:

за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев — не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,
за год — не позже 25 февраля года, следующего за отчетным.

НДФЛ по повышенной ставке 15% будет рассчитываться от суммы всех доходов, а не от каждого вида доходов по отдельности. Лимит 5 млн рублей, сверх которого применяется новая ставка, будет определяться по сумме всех видов доходов за год – зарплаты, премии, отпускных и т.п. То есть если раньше каждый вид дохода измерялся лимитом в 5 миллионов рублей, то теперь доходы суммируются. Исключение сделано для доходов от долевого участия.

Отпускные в учете и отчетности

3.1. Налогообложение отпускных

Начисляем отпускные: используем два подхода

Независимо от того, вписывается отпуск работника в рамки одного месяца или «захватывает» дни сразу двух месяцев (а возможно, и больше), отпускные выплачивают одной суммой.

А как обстоят дела с начислением и налогообложением отпускных сумм? Давайте разберемся.

Когда весь отпуск работника приходится на один месяц, то, как правило, вопросов с начислением и налогообложением отпускных не возникает.

Однако намного чаще бухгалтерии приходится иметь дело с «переходящими» отпусками, которые начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом. Как быть с начислением отпускных сумм в этом случае? А вот здесь у вас есть два варианта:

1) всю сумму «переходящих» отпускных вы можете начислить в том месяце, в котором ее выплачиваете;

2) отпускные можете начислить частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска.

Нам больше по душе второй вариант. Почему?

Потому что второй вариант соответствует требованиям п.п. 1.6.1 Инструкции № 5

Этот подпункт указывает, что суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. К тому же такой вариант начисления упрощает налогообложение отпускных (об этом подробнее поговорим ниже).

Хотя на практике используют оба варианта начисления отпускных (ведь на вкус и цвет товарищей нет). Исходя из этого мы и будем рассматривать порядок учета и налогообложения сумм отпускных. Приступаем.

Налог на доходы физических лиц

Оплата за время отпуска относится к фонду оплаты труда ( абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ, п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). А доходы в виде заработной платы, как устанавливает п.п. 164.2.1 НКУ, включаются в общий налогооблагаемый доход физлица.

Ставка НДФЛ — 18 %.

Зарплатная сущность отпускных обязывает применять к ним те же НДФЛ-правила, что и к самой заработной плате. Озвучим их:

— во-первых, сумму отпускных учитывают при определении предельного размера дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ).

При этом «переходящие» отпускные, если вы начисляете их наперед (см. выше первый вариант), относите к месяцам, за которые они начислены.

Подробно о применении НСЛ читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 9, с. 6;

— во-вторых, объект обложения НДФЛ при начислении отпускных уменьшают на сумму НСЛ (при наличии права на нее) ( п. 164.6 НКУ);

— в-третьих, сумму начисленных и выплаченных отпускных в составе заработной платы, а также удержанный и уплаченный с такого дохода НДФЛ отражают в разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «101».

Важно! Мы уже говорили о том, что отпускные должны быть выплачены не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. То есть, как правило, вначале идет выплата (по сути, авансом), а затем начисление отпускных и заработной платы:

— в месяце, в котором производится их выплата, — если предприятие применяет первый вариант начисления отпускных,
или
— в месяце, на который приходится отпуск, — если предприятие применяет второй вариант.
Что из этого следует? А то, что
пока нет начисления, НДФЛ мы должны удерживать с рассчитанной суммы отпускных, не уменьшая ее на НСЛ

Ведь в п. 164.6 НКУ речь идет о начисленном доходе. Кроме того, не зная общей суммы дохода за месяц, нельзя определить, может ли работник в принципе претендовать на НСЛ. Вот потому-то при выплате отпускных наперед базу обложения НДФЛ мы с вами рассчитываем без уменьшения ее на НСЛ.

Сроки для уплаты НДФЛ при выплате отпускных вы можете увидеть в табл. 3.1 на с. 64.

Военный сбор

Параллельно с НДФЛ из отпускных вы обязаны удержать еще и ВС. На это указывает п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Только учтите: база обложения ВС может быть иной, нежели база обложения НДФЛ. Все это из-за того, что доходы в виде зарплаты облагают ВС без вычета из них НСЛ (при наличии права на нее).

Напоминаем: ставка сбора — 1,5 %.

Сумму начисленных и выплаченных отпускных в составе общей суммы начисленного и выплаченного дохода, а также удержанного и перечисленного с этого дохода ВС не забудьте отразить в разделе ІІ Налогового расчета по форме № 1ДФ по строке «Військовий збір».

Сроки уплаты ВС при выплате отпускных соответствуют срокам уплаты НДФЛ (см. табл. 3.1 на с. 64). Об этом говорит п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Единый социальный взнос
Отпускные включаются в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5, поэтому они входят в базу взимания ЕСВ.
Обычные предприятия (не льготники) начисляют ЕСВ на отпускные работников-инвалидов по ставке 8,41 %, на отпускные других работников — по ставке 22 %.
Предприятия и организации общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда, начисляют ЕСВ на доход работников-инвалидов по ставке 5,5 %.
А предприятия и организации всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности общества УТОГ и УТОС, имеющие такие же льготные параметры (численность инвалидов — не менее 50 % и фонд оплаты их труда — не менее 25 % от общей массы), к доходам всех работников применяют ставку ЕСВ 5,3 %.
Предприниматели применяют ставку ЕСВ 22 % к зарплате всех работников, в том числе и тех, кому установлена инвалидность

Внимание! ЕСВ начисляйте в пределах максимальной величины базы начисления взноса ( ч. 3 ст. 7 Закона № 2464).

Максимальная сумма дохода, с которой взимается ЕСВ, составляет 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом.
В 2017 году ее величина равна:
— в январе — апреле — 40000 грн.;
— в мае — ноябре — 42100 грн.;
— в декабре — 44050 грн.

Имейте в виду, что с сумм «переходящих» отпускных ЕСВ необходимо взимать с учетом правил, установленных п.п. 2 п. 3 разд. IV Инструкции № 449. Согласно этим правилам максимальную величину, с которой уплачивается ЕСВ, при начислении отпускных применяют отдельно за каждый месяц.

То есть для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ суммы отпускных необходимо распределить по месяцам, к которым они относятся. «Переходящие» отпускные за каждый месяц (с учетом заработной платы за отработанные в этих месяцах дни) отдельно сравнивают с максимальной величиной базы начисления ЕСВ, действовавшей в месяце, за который начислены отпускные.

Но это еще не все. При начислении отпускных основным работникам (тем, кто принят с трудовой книжкой) обязательно учитывайте «железное» ЕСВ-правило: если база начисления ЕСВ по работнику не превышает размера минимальной зарплаты (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата/доход, то этот взнос платят с минималки*.