Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Утилизация продуктов питания с истекшим сроком годности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На сегодняшний день строго унифицированного, обязательного к применению, образца акта утилизации товара не существует, поэтому предприятия могут разрабатывать документ по своему усмотрению, в зависимости от собственных потребностей или каждый раз писать его в свободной форме.
Перечень ситуаций, при наступлении которых у налогоплательщика возникает обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, закреплен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Восстановление НДС при утилизации брака данной статьей НК РФ не предусмотрено. Поэтому полагаем, что при списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету.
Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (постановления ФАС Московского округа от 26.02.2013 N А40-62341/12-115-418, от 31.01.2013 N А41-19560/12, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N А56-165/2012 и др.).
Однако согласно позиции официальных органов суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет (письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@).
Таким образом, если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены. При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде. Смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29, где рассматривалась ситуация, аналогичная анализируемой.
С 2013 года по 1 июля 2016 года деятельность по сбору, транспортированию, обработке и утилизации не подлежала лицензированию. В этот период сложилась практика, когда за работу по утилизации брались сервисные и ремонтные компании, предприятия, занимающиеся заготовкой лома металлов. Однако на данный момент привлечение таких организаций влечет нарушение законодательства. Как уже говорилось выше, списанное имущество это отходы, а с отходами любые действия могут совершить только лицензиаты.
Изъятие плат, содержащих драгметаллы из списанной компьютерной и оргтехники, является деятельностью по обработке отходов и не может осуществляться предприятиями не имеющими лицензии на обращение с отходами. Свидетельства Пробирной палаты на данный момент не достаточно, чтобы производить данные работы. После изъятия платы, содержащие драгоценные металлы, подлежат передаче только на аффинажные заводы, официальный перечень которых установлен законодательством РФ.
Оборудование, имеющее в своем составе черный или цветной металл, после списания становится отходом и не может собираться и транспортироваться предприятиями, имеющими лицензию на переработку (заготовку) металла, а должно передаваться как отход в установленном законом порядке на обработку и утилизацию. И только после утилизации вторичные ресурсы, в том числе и лом металлов, передаются предприятиям, имеющим лицензию на заготовку лома металлов.
Для организаций, осуществляющих деятельность по размещению отходов предусмотрены особые условия обновления лицензий. Переоформить их такие предприятия должны до 1 января 2019 года. В некоторых из этих лицензий указаны коды групп отходов, в которые включены отходы образованные при списании имущества. В связи с этим, может возникнуть ложное понимание, что списанную, например, технику можно разместить на полигоне. Однако это не так. Размещение отходов на полигоне возможно только если эти отходы не могут быть утилизированы. А отходы подлежащие обработке и утилизации только в той части, которая после обработки не подлежит утилизации.
Списываем свои просроченные товары
Товары, срок годности по которым истек, когда они находились в собственности организации, можно уничтожить без особых налоговых потерь. То есть расходы на уничтожение товаров (под которыми мы будем понимать стоимость приобретения просроченных товаров, расходы на проведение экспертизы и собственно расходы на уничтожение) можно признать для целей налогообложения прибыли как прочие расходы . Правда, для того чтобы не было споров с налоговиками, нужно выполнить определенные условия .
Главное — соблюсти установленный порядок экспертизы товаров и их уничтожения . То есть надо выявить товары с истекшим сроком годности, провести экспертизу в Роспотребнадзоре, получить разрешение на уничтожение, уничтожить товары, составить акт об уничтожении и передать один его экземпляр в Роспотребнадзор.
Объясняем, как составить акт «на пальцах»
Для удобства работы с актом условно разделим его на четыре составных элемента: реквизиты, сведения о составе комиссии, перечень уничтожаемой продукции и автографы ответственных лиц. Следует уделить должное внимание каждому из них.
Первым делом разберёмся с реквизитами. В шапке акта отмечаем, что используемая форма утверждена в учётной политике в целях бухучёта (дата, подпись руководителя). Далее присваиваем официальной бумаге уникальный номер для хранения и документооборота, оставляем дату (число, месяц, год) и место (населённый пункт) её составления.
Ниже по документу со ссылкой на приказ директора (дата, номер) перечисляем кадровый состав комиссии, указывая для каждого члена ФИО и должность согласно штатному расписанию. Председатель выделяется отдельно.
Следующий шаг – перечисление уничтоженной продукции. Этот блок обычно выполняется в виде таблицы, состоящей из следующих столбиков:
- порядковый номер по списку;
- наименование продукции;
- единица измерения;
- количество;
- цена;
- стоимость;
- причина уничтожения.
Документальное оформление
Как указывалось выше, расходы в виде стоимости бракованных товаров, а также расходы, связанные с их утилизацией, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы надлежащим образом документально подтверждены в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.
Например, по мнению Минфина России, выраженном в письме от 24.12.14 N 03-03-06/1/66948, достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:
акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приемки товаров при их возврате;
акты о проведении инвентаризации;
акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
На наш взгляд, в анализируемой ситуации такими документами могут выступать:
акты о проведении инвентаризации;
акт о выявленных недостатках по качеству товара;
претензии к организации с требованием о замене некачественного товара;
выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением;
договор на утилизацию товара, к которому необходимо приложить лицензию исполнителя на право производить данные виды работ, акт выполненных работ и оказанных услуг*(3).
Правила составления акта
На сегодняшний день строго унифицированного, обязательного к применению, образца акта утилизации товара не существует, поэтому предприятия могут разрабатывать документ по своему усмотрению, в зависимости от собственных потребностей или каждый раз писать его в свободной форме.
Важное правило: независимо от того, в каком виде будет оформлен акт– печатном или рукописном, он обязательно должен быть распечатан на бумажном носителе и иметь оригиналы подписей членов комиссии, которые принимали участие в оценке товара и подтверждали его утилизацию.
Экземпляров акта должно быть столько, сколько заинтересованных сторон было задействовано в данной процедуре.
В акт обязательно должен быть занесен полный состав комиссии, принимающей решение об утилизации и фиксирующей ее, а также точное наименование (при необходимости с указанием технических и иных характеристик) товара, в отношении которого составляется акт, результат обследования товара, и вывод комиссии. Документ должен быть заверен руководителем предприятия или иным уполномоченным (или материально-ответственным) лицом, которое имеет право на утверждение подобных бумаг.
Ставить печать на акте утилизации товара не обязательно.
Хранить акт следует в том же порядке, который определен для хранения всех учетных документов предприятий и организаций – не менее пяти лет.
Что отражается в официальной бумаге
В силу того, что настоящая официальная бумага относится к учётной документации, она должна содержать в себе вполне конкретные положения, касающиеся количества, цены и общей стоимости списанных и уничтоженных продуктов. Сложившаяся практика выработала перечень моментов, которые должны быть отражены в акте. К ним относят:
- кадровый состав комиссии со ссылкой на приказ руководителя;
- полный перечень списанных и уничтоженных продуктов;
- цена, стоимость, количество продукции;
- причины уничтожения;
- способ уничтожения.
Утилизация и уничтожение – это одно и то же или нет?
Работа с просроченной продукцией строго регламентирована нормативно-правовыми актами. Запрет на реализацию таких товаров прописан в ст. 472 ГК РФ, а также № 2300- ФЗ «О защите прав потребителей». В cтатье 5 Закона перечислены категории продукции, на которую устанавливается срок годности. К ним относятся:
- Продукты питания.
- Парфюмерия и косметика.
- Лекарственные средства.
- Бытовая химия.
Товары из перечисленных категорий, срок годности которых истёк, подлежат уничтожению или утилизации (в ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
Утилизация и уничтожение – принципиально разные понятия:
- Утилизация подразумевает, что просроченный товар может быть использован в будущем, но уже не по прямому назначению. (ст. 1 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»). Например, его можно передать на корм животным, переработать на джем, уксус и т. д.
Убедиться в том, что продукт подлежит переработке для его последующего использования позволит только проведение государственной экспертизы в Роспотребнадзоре.
Об уничтожении товара приходится говорить в том случае, когда экспертизой признана невозможность его утилизации.
Как определить, что именно делать с товарами с истекшим сроком годности?
Конкретная процедура будет зависеть от типа продукции.
- Для лекарственной продукции, парфюмерии, табачных изделий экспертиза требуется во всех случаях. Регламентируется это рядом нормативно-правовых актов: п. 2 ст. 31 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» и п. 18 Положения.
- В случае с пищевыми продуктами их можно уничтожить или утилизировать и без экспертизы. Это допускается п. 4 Положения при следующих условиях:
- Владелец не может подтвердить происхождение продукции.
- Товары имеют явные признаки недоброкачественности и тем самым представляют угрозу жизни человека.
По итогам процедуры Роспотребнадзор выносит постановление либо об утилизации, либо об уничтожении просроченных товаров.
Способы и условия дальнейшей обработки продукции выбираются их владельцем самостоятельно и должны соответствовать требованиям нормативных либо технических документов. Тем не менее выбранный способ должен быть согласован с чиновниками Роспотребнадзора. Все услуги по проведению экспертизы оплачивает владелец товаров.
Акт списания продуктов питания
Важное правило: независимо от того, в каком виде будет оформлен акт– печатном или рукописном, он обязательно должен быть распечатан на бумажном носителе и иметь оригиналы подписей членов комиссии, которые принимали участие в оценке товара и подтверждали его утилизацию. Экземпляров акта должно быть столько, сколько заинтересованных сторон было задействовано в данной процедуре.
В акт обязательно должен быть занесен полный состав комиссии, принимающей решение об утилизации и фиксирующей ее, а также точное наименование (при необходимости с указанием технических и иных характеристик) товара, в отношении которого составляется акт, результат обследования товара, и вывод комиссии. Документ должен быть заверен руководителем предприятия или иным уполномоченным (или материально-ответственным) лицом, которое имеет право на утверждение подобных бумаг.
Составляем акт списания продуктов питания — образец
Также вносятся сведения о дате поступления и списания товара, реквизитах товарн ой или товарно-транспортной накладн ой. по которым данный товар был оприходован, причинах списания ТМЦ (например, механическое повреждение, закончился срок годности, брак, порча и т.д.). На оборотной стороне бланка акта на списания указывается наименование списываемого товара, единица измерения, количество, масса, цена и стоимость в рублях и копейках.
Внимание
Затем в строке «Итого» под графой «Стоимость» вписывается общая стоимость товаров, подлежащих списанию. Под табличной частью прописью указывается сумма списания.
Члены комиссии и материально-ответственное лицо подписывают три экземпляра составленного акта ТОРГ-16. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для списания с материально-ответственного лица потерь тех или иных товаров.
Уничтожение какого-либо имущества организации, даже при отсутствии существенной ценности, должно осуществляться в соответствии с утвержденными нормами. Уничтожаться может не только мусор или производственные отходы.
Иногда утилизации подлежат документы или предметы, представляющую потенциальную опасность кому-то или чему-то вследствие уничтожения не по правилам.
В российском законодательстве предусмотрены законы, регламентирующие списание оборудования и его утилизацию. Потому просто выбросить оборудование на свалку нельзя.
Подобные действия могут обернуться серьезными штрафами. Практически любое оборудование содержит некоторое количество тяжелых металлов и иных вредоносных веществ.
Неправильное обращение с испорченным оборудованием может вызвать негативные последствия. Что касается уничтожения документов, то здесь грамотная утилизация не менее важна.
Некоторая документация может представлять корыстный интерес для сторонних лиц. Поэтому нельзя просто выкинуть документы, нужно уничтожить их физически.
Но каким бы не был объект утилизации схема процедуры примерно одинакова:
| Уведомление вышестоящего руководства | Если по итогам поверки или по установленным правилам объект подлежит утилизации, ставится в известность руководитель организации. Он издает приказ на утилизацию при наличии веских на то оснований |
| Подготовка к утилизации | Составляется перечень подлежащих утилизации объектов. Формируется комиссия, которой предстоит участвовать в утилизации и подтвердить факт уничтожения |
| Процесс утилизации | Объект уничтожается с невозможностью последующего восстановления его в прежнем виде в присутствии комиссии |
| Формирование акта утилизации | В акте указывается опись уничтоженных объектов и подтверждается, что оные уничтожены надлежащим образом в полном объеме |
| Утверждение руководителем | Готовый акт передается руководителю, который визирует документ и подтверждает свое согласие с процедурой, а также порядком ее проведения |
Об утилизации продукции покупателем
Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата продукции их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении продукции от покупателя происходит обратный переход права собственности.
В бухучете отразите поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельный факт хозяйственной деятельности. Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции.
Делайте это на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем продукции (который приобрел ее в розницу или оптом), например, на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.
При этом возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 № 3-2-06/77).
Шпаргалка для ситуации, когда от поставщика приходит брак
В следующем календарном году от покупателя получено уведомление о расторжении договора в отношении бракованной продукции с приложением акта о проведенной экспертизе (с привлечением сторонней организации), которая показала невозможность ее дальнейшего использования, а также претензия с требованием возместить затраты, понесенные покупателем в связи с обнаружением брака. Организация признала претензию в полном объеме. При этом принято решение, что бракованная продукция продавцу не возвращается, покупатель утилизирует ее самостоятельно, а продавец возмещает покупателю затраты на утилизацию. На момент отказа от исполнения договора оплата продукции не произведена.
Общая сумма затрат (на экспертизу и утилизацию), подлежащая возмещению, составила 76 700 руб. Организацией претензия удовлетворена. Организация для целей налогообложения прибыли использует метод начисления.
Об этом акте мы уже писали — смотри статью в которой можно акта. Ниже мы немного повторимся.
Этот документ оформляется после приемки металлолома, и является основным документом при работе с ним. Форма Акта утверждена Правительством РФ в Постановлениях №№ 369-370 от 11.05.01г. Он составляется:
- на прием цветного и черного лома. Причем, оформляется акт отдельно на каждый вид принимаемого металлолома и отходов, и отдельно на каждую их принятую (!) партию;
- в 2-х экземплярах. Один из экземпляров передается лицу, которое сдает лом, а другой остается в пункте приема;
- при приемке лома от любой категории сдатчиков – и в случае совершения сделки с организацией или предпринимателем, и в отношении обычных граждан. При работе с обычными гражданами в акте обязательно должны отражаться паспортные данные сдатчика (без паспорта лом приниматься не должен, особенно это касается цветного металлолома) и основания возникновения права собственности на лом. Дело в том, что при сдаче металлического лома организацией или предпринимателем, процедура сопровождается подтверждающими документами. А у обычных граждан подобные документы, как правило, отсутствуют. Поэтому только подпись указанного лица подтверждает легальность происхождения металлолома.
Приемосдаточный акт признается документом строгой отчетности. Он подлежит регистрации после оформления в Книге учета приемо-сдаточных актов, и хранится вместе с ней:
- при приеме черного лома – в течение 1 года с даты, когда была занесена в Книгу последняя запись о приеме металлолома, и на территории самого пункта по приему металлолома;
- при приеме цветного лома – в течение 5 лет, начало которых берется со дня последней записи в Книге, и на самом пункте приема.
Кроме того, что при сдаче цветного лома основанием для составления приемосдаточного акта является письменное заявление сдатчика. Без этого заявления прием такого лома производить нельзя. После того, как лом принят и составлен по этому поводу акт, на заявлении проставляется номер данного акта.
Стоит отметить, что обязанность оформлять каждую процедуру по приему металлического лома актами оговорена дополнительно в п.6 Положения о лицензировании, утвержденного Постановлением Правительства РФ №1287 от 12.12.12г. В этом Постановлении указано, что грубым нарушением лицензионных требований является, в частности, работа предприятия без оформления приемо-сдаточных актов. Поэтому если их не составлять, приемный пункт рискует утратой своей лицензии!
Акт – документ, составляющийся группой лиц и подтверждающий установление определенных факторов или событий. Для заполнения существует специальный утвержденный бланк – шаблон. Существует ряд правил и инструкций, регулирующих порядок заполнения акта. Утвержденный образец акта об уничтожении товара является обязательным для использования. После заполнения он утверждается подписями представителей и печатями организаций. Акт уничтожения товара оформляется только в присутствии специальной комиссии из нескольких человек. Для этого используют специальную форму заполнения.
Правила составления акта
На сегодняшний день строго унифицированного, обязательного к применению, образца акта утилизации товара не существует, поэтому предприятия могут разрабатывать документ по своему усмотрению, в зависимости от собственных потребностей или каждый раз писать его в свободной форме.
Важное правило: независимо от того, в каком виде будет оформлен акт– печатном или рукописном, он обязательно должен быть распечатан на бумажном носителе и иметь оригиналы подписей членов комиссии, которые принимали участие в оценке товара и подтверждали его утилизацию.
Экземпляров акта должно быть столько, сколько заинтересованных сторон было задействовано в данной процедуре.
В акт обязательно должен быть занесен полный состав комиссии, принимающей решение об утилизации и фиксирующей ее, а также точное наименование (при необходимости с указанием технических и иных характеристик) товара, в отношении которого составляется акт, результат обследования товара, и вывод комиссии. Документ должен быть заверен руководителем предприятия или иным уполномоченным (или материально-ответственным) лицом, которое имеет право на утверждение подобных бумаг.
Ставить печать на акте утилизации товара не обязательно.
Хранить акт следует в том же порядке, который определен для хранения всех учетных документов предприятий и организаций – не менее пяти лет.
Как утилизировать товары, у которых вышел срок реализации?
Работа с просроченным товаром начинается с определения вариантов его дальнейшего использования. Для этого:
- Владелец обращается в Роспотребнадзор для проведения экспертизы продукции. Ознакомиться со списком товаров, которые признаются непригодными для использования после истечения срока годности, можно в Постановлении Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720. Сама процедура оценки регламентирована следующими нормативными актами:
- пункт 2 ст. 3, ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ;
- п. п. 2, 3 Положения.
- По результатам проверки уполномоченный орган выносит заключение о том, что товар можно утилизировать.
- Конкретное разрешение зависит от дальнейшего целевого использования просроченных продуктов. Например, для переработки сырья на корм животных, выдаётся соответствующее заключение с подписью представителя ветеринарного надзора.
- До момента утилизации все просроченные продукты должны храниться в строго отведённых местах. Контейнеры для хранения должны полностью соответствовать санитарным требованиям: быть герметичными.
- Утилизация осуществляется специализированной компанией. Эта фирма должна иметь лицензию Роспотребнадзора на осуществление деятельности по утилизации конкретного вида отходов (ст. 9 ФЗ «Об отходах производства и потребления» от 24.06.1998 N 89-ФЗ). В соответствии с законодательством вывоз продуктов на утилизацию должен проводиться своевременно.
- Компания вывозит просроченные продукты с предприятия на место по переработке.
- На основании результатов экспертизы продукция перерабатывается либо на корм животных, либо на вторичное сырьё.
- Владелец продукции обязан уведомить орган, выдавший разрешение на утилизацию, о том, что товар был передан в соответствующую компанию для дальнейшего использования. Сделать это необходимо в течение 3 дней после передачи продукции в утилизирующую фирму. Уведомление осуществляется путём предоставления оригинала документа, подтверждающего передачу, или же его нотариальной копии. (п. 16 Положения).
Процедура утилизации просроченных товаров сопровождается оформлением определённых документов. Они необходимы для подтверждения проведения утилизации, а также для проведения бухгалтерской отчётности.
Перечень документов включает:
- Первичную документацию (утверждается компанией самостоятельно). Включает, например, инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), акт о порче товара (форма ТОРГ-15 или самостоятельно разработанная компанией).
- Документы, подтверждающие передачу продукции компании по утилизации (оформляются как продажа накладными актами, актами приёма-передачи).
- Акт о передаче товара специализированной компании и о его дальнейшей переработке (документ предоставляется в Роспотребнадзор).