НДС по импорту из дальнего зарубежья и из ЕАЭС с 2023 в 1С

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС по импорту из дальнего зарубежья и из ЕАЭС с 2023 в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.

О параллельном импорте в цитатах:

«Мы внимательно подошли по брендам. Иностранные компании, которые локализованы в России, гарантировали поставки и никуда не уходят, не стали подводить под параллельный импорт. Бренды, которые не производят и больше не завозят, мы включили в параллельный импорт» — Минпромторг РФ, 28.05.2022

«Ввоз продукции параллельными импортёрами на территорию России не лишает потребителя права гарантийного обслуживания и технической поддержки. В отношении продукции, ввозимой параллельными импортерами на территорию России, будут осуществляться все существующие таможенные и контрольные процедуры» — ФАС России

В то же время Денис Мантуров, Министр промышленности и торговли РФ и заместитель председателя правительства РФ, отметил следующее:

«Сегодня у нас работает параллельный импорт. Мы это сделали осознанно для того, чтобы сбалансировать рынок. Но это временное решение. Вы готовьтесь к тому, что мы скоро параллельный импорт отменим по группам [товаров], когда будем понимать, что у нас есть достаточно российской продукции», — приводит слова Дениса Мантурова ТАСС.

Если импортер работает на ОСНО и не освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, то уплаченную при ввозе из стран ЕАЭС сумму НДС он имеет право принять к вычету (п. 26 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, п. 2 ст. 171 НК РФ). И вот здесь возникает спорный момент относительно того, когда именно у импортера возникает право на вычет «ввозного» НДС.

Если обратиться к ст.ст. 171 и 172 НК РФ, то из них следует, что вычет «ввозного» НДС возможен после принятия товаров к учету и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров. Дополнительных условий для принятия НДС к вычету НК РФ не содержит.

Вместе с тем, в подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, сказано, что «при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства − члена Евразийского экономического союза товаров… в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость». Таким образом, если, допустим, «ввозной» налог был уплачен импортером в марте, а отметка на заявлении была проставлена налоговиками в апреле, то применить вычет в I квартале не получится. К такому выводу приходят и чиновники (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).

Что касается судебной практики, то она неоднозначна. Встречаются судебные решения, подтверждающие данный вывод (определение Верховного Суда РФ от 21.10.2021 № 310-ЭС21-14054, постановления Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2018 № Ф05-20236/2017, Поволжского округа от 24.09.2020 № Ф06-65608/2020 по делу № А57-28419/2019). Но также имеются решения с противоположными выводами (постановления ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408-11 и ФАС Центрального округа от 14.02.2012 № А62-2431/2011, Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2012 по делу № А41-15255/12).

Учитывая, что более поздняя судебная практика (тем более на уровне Верховного суда РФ) складывается не в пользу компаний, считаем, что безопаснее отражать вычет «ввозного» НДС в квартале проставления налоговиками соответствующей отметки в заявлении.

При этом суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств − членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров. Данный вывод подтвержден и в официальных разъяснениях ведомств (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409). Трехлетний срок начинает отсчитываться с момента, когда товары были приняты к учету. Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истечет этот трехлетний срок (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

1. Договор с иностранным контрагентом – должен содержать все условия сделки и правила, в частности по оплате товаров и понесенных косвенных расходов, а также момент перехода права собственности (рисков утраты) на продукцию.

2. Инвойс. Точного аналога этого документа в российском бухгалтерском учете нет. Больше всего он похож на счет-фактуру, однако счет-фактура используется для учета налога на добавленную стоимость, в то время как инвойс – исключительно для бухгалтерского учета. Документ применяется для таможенного и валютного контроля. Содержит информацию о товаре – полное его описание характеристик и качеств, условия поставки и реквизиты сторон.

3. Таможенная декларация – подтверждает законность сделки для бухгалтерского учета. Заполняется на каждую поставку, содержит всю необходимую информацию о грузе, отправителе, получателе, транспортном средстве. Обязательна к заполнению, иначе таможенники не пропустят товар. Тоже самое случится и, если заполнить документ с ошибками. Причем оформлять декларацию нужно как при импорте, так и экспорте. ТД должна содержать отметку инспектора таможни.

4. Платежные и иные документы, например, лицензии, сертификаты на продукцию и т.д.

Положения Инкотермс 2020

Представляет собой свод из одиннадцати правил, применяемых в международной торговле, отражающие права и обязанности каждой стороны договора в отношении поставки товаров от продавца к покупателю. Правила Инкотермс 2020 действуют с 1 января 2020 года, однако можно использовать и более ранние версии. Они отражают сложившуюся в мире торговую практику. Основная цель этого свода правил – упрощение понимания внешнеторгового контракта, распределение обязательств и расходов между сторонами сделки (оплата транспортировки, расходов на оформление таможенной отчетности и пошлины, переход права собственности и рисков утраты и т.д.). Содержат 4 группы базисных условий поставки (таблица):

Условия поставки	Описание	Переход рисков к покупателю	Стоимость товара, инвойс
Группа Е (отгрузка)
EXW	Продукция передается в распоряжение покупателю непосредственно на своем складе, предприятии. Дословно переводится как «франко-склад», фактически означает самовывоз	В момент отгрузки на складе продавца	Стоимость товара без дополнительных расходов
Группа F (когда основные расходы по транспортировке несет покупатель)
FCA	Передается покупателю продукция, загруженная на определенное транспортное средство в заранее оговоренном месте и выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец уплачивает основные таможенные сборы. Покупатель завершает импортное таможенное оформление.	В момент погрузки на транспортное средство (на складе продавца либо при передаче перевозчику товара из транспорта продавца)	Стоимость товара и стоимость экспортного оформления с уплатой таможенных пошлин, но без стоимости транспортировки
FAS	Покупателю передается продукция, размещенная вдоль бортового судна, выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец несет расходы на экспортное оформление и уплату пошлин. Покупатель несет расходы по погрузке товаров на борт судна, транспортировку и импортное таможенное оформление. Применяется только при перевозках водным транспортом.	В момент выгрузки товара у борта судна (при отсутствии судна отгрузка не считается выполненной)	Стоимость товара с учетом экспортного оформления и уплатой соответствующих пошлин, затраты на доставку в порт отгрузки и выгрузку на причал. Не включает стоимость транспортировки и фрахта
FOB	Отличается от FAS тем, что продавец обязан загрузить товар на судно и закрепить его. Также применяется при перевозке водным транспортом.	В момент размещения товара на борту водного судна.	Те же, что и у FAS. Дополнительно включены расходы на загрузку товара на судно. Стоимость фрахта не включает
Группа C (основные расходы по транспортировке несет продавец)
CFR	продавец размещает товар на судно, оформляет таможенную процедуру экспорта, уплачивает соответствующие экспортные пошлины и стоимость фрахта. Покупатель несет расходы на транспортировку и разгрузку в порту прибытия, и завершает импортное таможенное оформление. Перевозка только водным транспортом	При этом риск потери или порчи переходит к покупателю уже в момент размещения товара на судне. Несмотря на то, что расходы на доставку несет продавец	Те же, что и у FOB, также стоимость фрахта. Разгрузку в порту назначения оплачивает покупатель
CIF	Отличается от CFR тем, что помимо прочего, продавец обязан застраховать реализуемую продукцию. Исключительно перевозка водным транспортом	В момент размещения на борту судна. Несмотря на оплату доставки и страховки продавцом.	Дополнительно включается в стоимость расходы на страхование товара
CIP	Продавец оплачивает транспортировку товара до назначенного пункта, страховку, экспортные таможенные сборы. Импортное таможенное оформление и разгрузка остается за покупателем. Изменение Инкотермс 2020: размер страховой суммы увеличен до 110 процентов от стоимости страхуемой суммы товара	В момент передачи товара перевозчику	Конечная стоимость продукции + расходы на экспортное оформление и уплату экспортных таможенных пошлин + страховка + доставка в пункт назначения
CPT	Продавец несет расходы на фрахт/транспортировку, экспортное таможенное оформление с уплатой пошлин. Покупатель завершает импортное таможенное оформление и несет расходы на разгрузку.	В момент передачи товара перевозчику. Риски на товар и расходы переходят к покупателю в 2 разным местах	Та же
Группа D (доставка)
DAP	Расходы на разгрузку осуществляет покупатель. Риски и расходы переходят продавцу в одном месте	Переход рисков на товар переходит в пункте назначения	Стоимость товара, экспортные пошлины и оформление, перевозку товара в пункт назначения
DPU	Отличается от DAP тем, что продавец обязан разгрузить товар в месте назначения. Это единственные условия, когда разгрузка осуществляется силами продавца	В момент передачи продавцу после разгрузки в назначенном месте.	Те же + расходы на разгрузку товара
DDP	Продавец передает покупателю продукцию в месте назначения, готовую к разгрузке. Причем экспортное и импортное таможенное оформление, и уплата пошлин лежит также на продавце. Покупатель несет расходы на разгрузку товара.	Риски переходят продавцу до разгрузки в пункте назначения.	Стоимость товара + расходы на таможенную очистку + уплата пошлин и налогов + затраты на доставку в пункт назначения и разгрузку

Какие товары из РФ пользуются спросом за рубежом

Основными направлениями экспорта в 2023 году по мнению экспертов, станут страны СНГ, Индия, Китай, ближний Восток, Южная Америка. Впрочем, не стоит сбрасывать со счетов Евросоюз и Северную Америку – по отдельным товарным группам спрос на отечественные товары сохраняется.

Зарубежные покупатели охотно приобретают станки и ручной инструмент, технику для специализированных отраслей, металлы и изделия металлообработки, металлолом, продовольственные товары.

К примеру, в 2022 году выросли следующие направления экспорта в Китай:

• сельскохозяйственная продукция: пшеничная мука, рапс, растительные масла, соевые бобы и продукция из них, куриные лапки (считаются в Китае деликатесом);
• лесопереработка: пиломатериалы, древесная целлюлоза;
• сырье и оборудование для легкой промышленности;
• мед – для кондитерской, медицинской и косметических сфер.

Риски для параллельных импортёров

Прежде чем заняться параллельным импортом, объективно оцените риски такого режима:

• Приобретение контрафакта. Вы должны быть уверены в оригинальности товара и иметь на руках документацию, подтверждающую подлинность. В противном случае продукция будет признана подделкой.
• Проблемы с адаптацией под российского потребителя. Обращайте внимание, русифицирован ли продукт: интерфейс, клавиатура. Функционален ли товар на территории РФ: например, россияне столкнулись с блокировкой продукции Samsung — сим-карта смартфонов не могла обнаружить сеть. Для решения подобных проблем приходится искать обходные пути, но тут возникает вопрос, насколько они выгодны конечному потребителю. Например, стоимость одного из способов активировать смартфон Samsung в РФ в начале 2023 года — около 5000 ₽.
• Трудности с гарантийным обслуживанием. Проблемы могут возникнуть как непосредственно с ремонтом, так и приобретением оригинальных запчастей.

Кроме того, торговая компания может столкнуться с запретом на импорт товара из страны закупки уже после его приобретения, запретом производителя перепродавать его продукцию в России, ростом затрат на логистику из-за её усложнения, потерями из-за нестабильности валютного курса.

Документы и налоги при параллельном импорте

Оформление поставки при параллельном импорте не отличается от обычной поставки товаров, перемещаемых через таможенную границу, с заполнением таможенной декларации, приложением документов на товар, уплатой таможенной пошлины и НДС в установленных случаях. В таможенной декларации указываются, помимо прочего, код ТН ВЭД товара и наименование правообладателя. Однако согласие на ввоз от правообладателя уже не требуется.

Иные особенности, включая в части налогообложения и бухгалтерского учета, законодателем не заявлены.

Так, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации товаров, указанных в статье 150 НК РФ, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, например, технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации. Часть товаров из данного перечня пересекается с товарами, включенными в Перечень товаров, разрешенных к параллельному импорту.

Если при ввозе товаров на территорию Российской Федерации уплачен НДС, то он, без особенностей в части параллельного импорта, подлежит вычету согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ. НДС принимают к вычету в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за указанными в НК РФ исключениями), а также товаров, приобретаемых для перепродажи. На основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в том числе на основании корректировочных деклараций на товары, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет и в случае их использования в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 19.08.2021 N 03-07-08/66782).

Учет проведения экспортных операций

При проведении экспортных операций товар вывозится за территорию страны для дальнейшего использования без права на возврат. Операции сопровождаются уплатой вывозных пошлин, размер которых определяется стоимостью товара, заявленной в декларации. Установлен определенный порядок действий при осуществлении экспорта.

Основные документы экспортера	Характеристика документа
Составление экспортного контракта с учетом правил «Инкотермс»	Контракт содержит данные о сторонах, товаре, стоимости, момент перехода права собственности, порядка и сроках доставки, оплаты. Документ имеет важное значение для оформления сделки и тщательно рассматривается при проверках ИФНС
Оформление паспорта сделки	Документ составляется в банке при величине сделки, превышающей 50 000 долларов США и содержит основные параметры операции
Выписка счета-фактуры с записью в книге продаж	Документ оформляется по 0 ставке НДС в течение 5 дней с даты отгрузки. Счет-фактура не составляется при проведении предварительного платежа

В обороте используются первичные документы по подтверждению отгрузки, оплаты, услуг посредника. Учет продаж по экспортным операциям ведется обособленно от деятельности, осуществляемой на территории страны.

Банки под санкциями и #КнопкаПомогает

Как вы уже поняли, эти полгода были не из простых. Кнопка, как и во время изоляции двухлетней давности, старалась давать максимум поддержки и писала о важных для бизнеса новостях в Телеграме, а для клиентов делала рассылки, чтобы точечно сообщить об изменениях и помочь с поиском решения. В это время за кулисами команда валюты проворачивала колоссальную работу.

1. В марте, когда ввели указ об обязательной продаже части валютной выручки, ребята проанализировали, нужно ли продавать что-то нашим клиентам, и если надо, то сколько. И написали им об этом раньше банков, в которых они обслуживались.

2. С распространением санкций банки начали отказывать в валютных переводах. Тогда команда оперативно подхватила задачи по подбору новых банков и открытию в них счетов.

3. Сразу после открытия курировала перенос ВЭД: готовила дополнительные соглашения, снимала контракты с учёта и снова их ставила.

4. Отслеживала новости всех банков и в моменте консультировала о возможностях перевода валюты.

5. Научилась работать по схеме двух банков: когда контракт клиента находится в одном банке, а оплаты он проводит через другой.

Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций

Одновременно с отражением в бухучёте выручки нужно списать стоимость приобретения экспортированных товаров. Делают это по тем же правилам, что и при продаже товаров на территории России.

Списать можно одним из методов, закреплённых в учётной политике для целей бухучёта:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Если переход права собственности на товары был в момент отгрузки, то списание отражают проводкой Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».

Если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю после их оплаты:

1. Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары» — покупателю отгружен товар;
2. Дт 90.2 Кт 45 — списана стоимость приобретения оплаченного товара.

В налоговом учёте экспортную выручку от продажи товара отражают в составе доходов от реализации.

Какой датой отразить доходы, зависит от выбранного способа ведения учёта доходов и расходов:

1. Метод начисления — доходы учитывают на дату реализации товара (перехода права собственности на него), независимо от факта оплаты. На эту дату иностранную валюту нужно пересчитать в рубли, чтобы определить сумму дохода (за исключением аванса — его рассчитывают по курсу ЦБ РФ на дату получения).
2. Кассовый метод — доходы признаются по факту поступления денег на валютный счёт. Сумму определяют пересчётом полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения платежа.

При методе начисления из-за колебаний курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитывают так:

• положительные — в составе внереализационных доходов;
• отрицательные — во внереализационных расходах.

При кассовом методе учёта курсовых разниц не будет. Предоплату, если она предусмотрена договором, включают в доходы на дату получения.

При методе начисления авансы и предоплата (в том числе частичная) не признаются доходом для налога на прибыль. В этом случае, если товар экспортируют на условиях 100%-ной предоплаты, курсовой разницы не будет.

При расчёте налога на прибыль доходы от экспорта товаров можно уменьшить на расходы, связанные с их приобретением и реализацией. Для этого, как и при реализации на территории РФ, они должны быть:

• экономически обоснованы;
• документально подтверждены;
• направлены на получение дохода.

• Напомнит о сроках сдачи
• Учёт переносы в выходные и праздники
• Настраивается по вашим параметрам
• Учитывает совмещение налоговых режимов

Бухгалтеру ВЭД ежедневно приходится сталкиваться с распространёнными операциями – учётом экспорта и импорта. Поэтому появляются дополнительные типы первичных документов, которые ранее вы могли не встречать. Составление документов происходит как минимум на двух языках. Один из них русский, второй – язык иностранного контрагента. Данная тема, в частности, подробно разбирается на занятиях в «Что делать Квалификация».

В случае если партнёр прислал договор на одном языке, документ приходится переделывать. Такие требования обычно поступают от налоговой службы. Сделки сопровождаются составлением документов, часть из которых составляется российской стороной, другая – иностранной.

У специалиста появляется обязанность вести учёт следующих первичных документов ВЭД.

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

• открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;

• освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):

  Дт 57 Кт 52;

  Дт 51 Кт 57;

  Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;

• вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;

• проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

• разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

• контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);

• использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);

• контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

• отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

• правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

• расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):

  Дт 76 Кт 51 (52);

  Дт 44 Кт 76;

• в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:

  Дт 45 Кт 41 (43);

  Дт 90 Кт 45;

• восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

• пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;

• для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Бухгалтерский учёт импортных операций

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара — ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.

Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.

Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:

Сходства	Различия
При формировании себестоимости товаров учитываются затраты, понесённые налогоплательщиком, при импорте товаров на территорию Российской Федерации. Фактические затраты могут быть отнесены к расходам при расчёте налога на прибыль организации.	При расчёте налога на прибыль организация имеет право списывать расходы в любом, удобном для неё, порядке.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Обязаны ли мы производить уплату авансовых платежей иностранному продавцу при приобретении импортных товаров?

Обязательство по уплате авансового платежа возникает при условии, что данное обязательство фигурирует в контракте, который Вы заключили с иностранным поставщиком. В случае, если в контракте авансовый платёж при покупке импортного товара не предусмотрен – производить его уплату Вы не обязаны.

Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что бухгалтерский учёт товара начинается в день передачи на него имущественных прав даже если товар ещё не получен и не оплачен?

Да, в соответствии с законодательством РФ покупатель импортного товара принимает товар на основные средства или материальные запасы в момент передачи имущественных прав от продавца.

• Транснефть Финанс
• Северсталь ЦЕС
• РЖД-ТРАНСПОРТНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ
• Компания Braun
• Мостотрест
• Альфа-Банк
• Мособлгаз
• Газпромбанк
• МКУ Управление Делами Администрации
• ФКР Москвы
• Аппарат Мэра и Правительства Москвы
• ВТБ Лизинг
• Гипромез
• АНО Комплекс инжиниринговых технологий Курчатовского института
• Русское море
• Издательство Просвещение
• ИЦЛС Биотехнология
• ГУП Моссвет

Похожие записи:

• Авансовый отчет – бланк и образец заполнения
• Какие ставки предусмотрены для педагогических работников в школе и детском саду
• Новые законы в 2024 году в России уголовного кодекса по болезням 228 стотья